Вопрос: Частное охранное предприятие применяет упрощенную систему налогообложения. При этом работники, работающие в должности охранников, оформлены как внутренние совместители по тем же должностям. В связи с этим фактическое количество людей, работающих в организации, не совпадает с количеством заполненных штатных единиц. В марте 2014 г. в организации работали 58 человек, при этом было заполнены 102 штатные единицы. Утратила ли организация в этом случае право на применение упрощенной системы налогообложения?
Ответ: Если частное охранное предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, при этом работники, работающие в должности охранников, оформлены как внутренние совместители по тем же должностям, в связи с чем фактическое количество людей, работающих в организации, не совпадает с количеством заполненных штатных единиц, например в марте 2014 г. в организации работало 58 человек, при этом было заполнено 102 штатные единицы, то в целях определения средней численности работников внутренний совместитель учитывается один раз по основному месту работы. В связи с этим право на применение упрощенной системы налогообложения организацией не утрачено.
Обоснование: Пункт 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ содержит перечень ограничений, при наличии которых налогоплательщик не вправе применять упрощенную систему налогообложения. При этом в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Согласно п. 1 Положения о Федеральной службе государственной статистики, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.06.2008 N 420, таким органом является Федеральная служба государственной статистики (Росстат).
Порядок заполнения сведений о численности работников утвержден Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденными Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (далее — Указания).
В соответствии с п. 77 Указаний в графе 1 формы федерального статистического наблюдения N П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников» показывается средняя численность работников организации, которая включает:
среднесписочную численность работников;
среднюю численность внешних совместителей;
среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
При этом в соответствии с примечанием к п. 80 Указаний работник, получающий в одной организации две, полторы или менее одной ставки или оформленный в одной организации как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица). При этом работник, состоящий в списочном составе организации и выполняющий работы на условиях внутреннего совместительства, учитывается один раз по месту основной работы, в фонде заработной платы показывается сумма заработной платы с учетом оплаты труда по совместительству.
Таким образом, средняя численность работников организации для целей соответствия условиям применения УСН составляет 58 человек.
А.Г.Шорина
ЗАО «ТЛС-ГРУП»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
03.07.2014
