Вопрос: Освобождаются ли от обложения НДФЛ доходы, полученные физическим лицом от продажи в 2014 г. земельных участков, возникших в результате раздела в 2013 г. на части одного участка, находящегося в собственности этого физического лица с 2007 г. (более трех лет)? Надо ли декларировать доходы в связи с продажей в 2014 г. такого имущества?
Ответ: Доходы, полученные в 2014 г. физическим лицом от продажи земельных участков, возникших в результате раздела в 2013 г. одного участка, находящегося в собственности этого физического лица с 2007 г., подлежат обложению НДФЛ, так как с момента раздела прошло менее трех лет. При этом физическое лицо обязано представить декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@) в срок не позднее 30 апреля 2015 г. Вместе с тем есть судебное решение, в котором высказана иная позиция.
Обоснование: На основании п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами — резидентами РФ за соответствующий налоговый период от продажи земельных участков и долей в них и иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Согласно п. 1 ст. 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка прежний земельный участок перестает существовать. Осуществляется государственная регистрация прав собственности на новые участки, и им присваиваются новые кадастровые номера (п. 9 ст. 12 Закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», ст. 219 Гражданского кодекса РФ).
Руководствуясь данными нормами, контролирующие органы разъясняют, что при разделе земельных участков срок нахождения в собственности следует определять с момента регистрации права собственности уже на новые объекты в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Данная позиция изложена в Письмах Минфина России от 17.12.2013 N 03-04-07/55742 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 20.02.2014 N БС-4-11/2957), от 18.05.2012 N 03-04-05/7-646, от 17.05.2012 N 03-04-05/7-635, от 17.02.2012 N 03-04-05/7-192.
С учетом позиции официальных органов доходы, полученные в 2014 г. от продажи земельных участков, которые ранее были одним участком (с момента раздела прошло менее трех лет), подлежат обложению НДФЛ. Кроме того, в соответствии с нормами п. 1 ст. 229 НК РФ физическое лицо обязано представить декларацию по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля 2015 г. При этом налогоплательщик в отношении дохода от реализации имеет право на получение имущественного вычета в размере 1 000 000 руб. в год по всем проданным объектам (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Противоположная позиция отражена в Определении Московского городского суда от 09.08.2013 N 4г/8-8025. Суд признал незаконным решение налогового органа и освободил физическое лицо от уплаты НДФЛ, указав, что действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет, в связи с чем факт регистрации заявителем объектов недвижимости, возникших после раздела единого земельного участка на два, не влечет прекращения права собственности физического лица после раздела на части земельного участка, право собственности на который было зарегистрировано в установленном законом порядке.
Таким образом, доходы, полученные в 2014 г. от продажи земельных участков, которые ранее были единым участком, подлежат обложению НДФЛ, если с момента раздела прошло менее трех лет. При этом физическое лицо обязано представить декларацию по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля 2015 г. Однако Московский городской суд в Определении N 4г/8-8025 сделал противоположный вывод, указав, что при разделе земельного участка на части право собственности не прекращается.
Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
03.07.2014
