Вопрос: Организация, находясь на общей системе налогообложения, приобрела в сентябре 2012 г. оборудование. Оплата указанного оборудования происходит с отсрочкой платежа в 2014 г. С 2013 г. организация переходит на специальный налоговый режим УСН («доходы минус расходы»). Оборудование введено в эксплуатацию в сентябре 2012 г. Возможно ли начислять амортизацию (учитывать расходы) по указанному оборудованию в период применения УСН? В 2014 г. организация принимает решение о возврате на общий режим налогообложения. Как начисляется амортизация по данному оборудованию для целей исчисления налога на прибыль в 2014 г.?
Ответ: Организация, которая, находясь на общей системе налогообложения, приобрела в сентябре 2012 г. и ввела в эксплуатацию оборудование с отсрочкой платежа в 2014 г., при этом с 2013 г. перешла на УСН («доходы минус расходы»), а с 2014 г. вновь вернулась на общий режим налогообложения, не вправе учитывать расходы по указанному оборудованию в период применения УСН. Если в 2014 г. выбран метод начислений, то порядок учета в расходах по налогу на прибыль сумм амортизации определяется от остаточной стоимости с учетом амортизации за 2012 г.
Обоснование: Если организация применяла в 2012 г. ОСН и метод начислений, то в соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ при использовании метода начисления расходы на приобретение основных средств признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. То есть амортизация по объекту основных средств, приобретенному по договору купли-продажи с отсрочкой и первоначальная стоимость которого сформирована, могла начисляться в 2012 г. при условии, что этот объект был принят к учету (счет 01 «Основные средства») и введен в эксплуатацию.
Что касается перехода с 2013 г. на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм, и если эти основные средства используются при осуществлении предпринимательской деятельности. Поэтому, если указанное основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию в 2012 г. (во время применения ОСН), но не оплачивалось в 2013 г. после перехода на УСН, оснований для учета расходов на приобретение указанного основного средства в 2013 г. нет.
Если оплата указанного основного средства была произведена после перехода на ОСН в 2014 г., то порядок учета расходов на приобретение основного средства зависит от того, какой метод учета выбран налогоплательщиком. Если выбран кассовый метод, то в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.
Если в 2014 г. выбран метод начислений, то порядок учета в расходах амортизации определяется от остаточной стоимости с учетом амортизации за 2012 г.
А.И.Косолапов
Начальник отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
03.07.2014
