Вопрос: Организация при поставке продовольственных товаров в розничную торговую сеть выплачивает последней на основании договоров вознаграждение за услуги по приоритетной выкладке товаров (в том числе демонстрации на палетах) в целях привлечения дополнительного внимания покупателей и увеличения объемов продаж. Вправе ли организация учесть данные расходы в целях исчисления налога на прибыль в полном объеме?
Ответ: Учитывая позицию Минфина России, расходы организации на оплату услуг, оказанных розничной торговой сетью по приоритетной выкладке товаров (в том числе на палетах), могут учитываться в составе нормируемых рекламных расходов. Вместе с тем есть судебные решения, которые считают правомерным учесть такие затраты в полном объеме в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу делятся на учитываемые в полном объеме и нормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Перечень ненормируемых рекламных расходов организации является исчерпывающим и включает:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в различных выставках, ярмарках, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
При демонстрации товара на палетах создаются рекламные конструкции различной конфигурации с помощью современных технологий. Оформление торгового зала подобными конструкциями позволяет значительно повысить интерес покупателя к продаваемым товарам и приводит в конечном итоге к увеличению продаж товара в конкретной торговой точке.
По мнению финансового ведомства, расходы на оказание услуг торговыми точками в рамках договоров поставки по приоритетной выкладке товаров (в том числе путем демонстрации товара на палетах) могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль в качестве нормируемых расходов на рекламу, исчисляемых в пределах 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, установленного абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ. Такая точка зрения высказана в Письмах Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11641, от 13.12.2011 N 03-03-06/1/818, от 02.11.2009 N 03-03-06/1/723, УФНС России по г. Москве от 02.02.2009 N 16-15/007925.2.
Вместе с тем суды относят расходы на выкладку товаров к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и не считают их рекламными. В Постановлении ФАС Московского округа от 18.02.2013 по делу N А40-83540/12-116-180 суд поддержал налогоплательщика, указав, что расходы на выкладку товаров подлежат учету в полном объеме на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такая же позиция отражена в Постановлениях ФАС Московского округа от 10.06.2011 N КА-А40/4733-11, от 07.05.2009 N КА-А40/3920-09, ФАС Центрального округа от 04.12.2008 N А35-6838/07-С21.
Таким образом, учитывая официальную позицию, расходы на оплату услуг, оказанных торговыми точками по приоритетной выкладке товаров (в том числе на палетах), могут учитываться в составе нормируемых рекламных расходов. Вместе с тем некоторые суды поддерживают налогоплательщиков, которые учитывали такие расходы в полном объеме в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
04.07.2014
