Вопрос: Организация, применяющая общий режим налогообложения, реализует лом черного металла (отходы, образовавшиеся в процессе производства). Указанные операции не облагаются НДС. С 1 января 2014 г. налогоплательщики, осуществляющие операции, не облагаемые НДС, вправе не составлять счета-фактуры в отношении этих операций и не регистрировать их в книгах продаж. Должна ли организация отражать эти операции в разд. 7 декларации по НДС за I квартал 2014 г.? На основании каких документов?
Ответ: С 1 января 2014 г. налогоплательщики, осуществляющие операции, освобожденные от НДС, не составляют счета-фактуры в отношении этих операций и не отражают их в книгах продаж. Однако обязанность по отражению указанных операций в разд. 7 налоговой декларации сохранилась. В связи с чем отражать указанные операции следует на основании данных регистров бухгалтерского и налогового учета.
Обоснование: Реализация лома и отходов черных и цветных металлов на территории РФ в силу пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.
До 01.01.2014 п. 5 ст. 168 НК РФ предусматривалась обязанность составлять счета-фактуры без выделения суммы налога по операциям, освобожденным от обложения НДС.
С 01.01.2014 вступили в силу изменения в НК РФ, в соответствии с которыми по не облагаемым налогом на добавленную стоимость операциям счета-фактуры не выставляются (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Теперь налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ также не ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Однако обязанность по отражению операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, в разд. 7 декларации по НДС сохранилась (п. 3 разд. I, разд. XII Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее — Порядок)).
В соответствии с п. 4 Порядка декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, — на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).
На налогоплательщика, осуществляющего как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, п. 4 ст. 149 НК РФ возложена обязанность по ведению раздельного учета таких операций. Принципы и методику такого учета организация обязана закрепить в своей учетной политике. Одним из элементов такого учета может стать введение в план счетов организации отдельных субсчетов по учету операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, а также разработка форм бухгалтерских и налоговых регистров. Таким образом, заполнение разд. 7 декларации по НДС может осуществляться на основании данных таких бухгалтерских и налоговых регистров.
Кроме того, необходимо учитывать, что согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации. В утвержденном в соответствии с указанной нормой Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» порядок формирования книг покупок и продаж остался неизменным, в связи с чем считаем, что налогоплательщик налога на добавленную стоимость вправе сохранить прежний порядок учета налога и формировать данные налоговой декларации на основании книг продаж.
А.Г.Шорина
ЗАО «ТЛС-ГРУП»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
04.07.2014
