Вопрос: Российская организация (арендодатель) заключила договор аренды и передала помещения под офис для представительства голландской организации. По условиям договора арендная плата включает в себя НДС. Имеются ли у российской организации налоговые обязательства в части НДС? Вправе ли российская организация не применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное п. 1 ст. 149 НК РФ?
Ответ: Если голландская организация (ее представительство) аккредитована в РФ и российская организация является налогоплательщиком НДС в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, то услуги российской организации (арендодателя) по предоставлению помещения в аренду представительству голландской организации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС. При этом российская организация при реализации такой услуги не вправе отказаться от освобождения такой операции от налогообложения НДС.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений организациям, аккредитованным в РФ.
Данная норма применяется в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ. Перечень иностранных государств, в отношении организаций которых применяются нормы п. 1 ст. 149 НК РФ, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минфином России.
При этом право на отказ налогоплательщика от освобождения такой операции от налогообложения НДС положениями ст. 149 НК РФ не предусмотрено.
Вышеуказанный Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых, аккредитованных в Российской Федерации, применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при предоставлении им в аренду помещений на территории Российской Федерации, утвержден Приказом МИД России и Минфина России от 08.05.2007 N 6498/40н (в ред. от 15.10.2009 N 18097/103н). При этом Нидерланды поименованы в указанном Перечне.
Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, счета-фактуры не составляет.
Следовательно, если голландская организация (ее представительство) аккредитована в РФ и российская организация является налогоплательщиком НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, услуги российской организации (арендодателя) по предоставлению помещения в аренду представительству голландской организации не подлежат (освобождаются от налогообложения) НДС. При этом российская организация при реализации такой услуги не вправе отказаться от освобождения такой операции от налогообложения НДС.
И.С.Персикова
Государственный советник
Российской Федерации
1 класса
04.07.2014
