Вопрос: Российская организация приобретает у плательщика Республики Беларусь права на использование результатов интеллектуальной деятельности (компьютерной программы) по лицензионному договору. Должна ли она удержать НДС по такой операции?
Ответ: При приобретении у плательщика Республики Беларусь прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в частности, компьютерной программы) по лицензионному договору российская организация удерживать НДС не должна.
Обоснование: Применение НДС при выполнении работ (оказании услуг) хозяйствующими субъектами Таможенного союза регламентируется нормами Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 и Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее — Протокол).
Согласно ст. 2 Протокола взимание НДС при оказании услуг производится в государстве — члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации услуг, в соответствии с налоговым законодательством данного государства.
На основании положений пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола при передаче права на использование компьютерной программы местом реализации услуг, оказываемых налогоплательщику государства — члена Таможенного союза, признается территория этого государства.
Таким образом, местом реализации услуг по передаче права на использование компьютерной программы на основании лицензионного договора, оказываемых плательщиком Республики Беларусь налогоплательщику Российской Федерации, признается территория РФ и такие услуги подлежат обложению НДС в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.
Пунктами 1 и 2 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации налогоплательщиком — иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется, удерживается у указанного налогоплательщика и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у налогоплательщика — иностранного лица.
В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Учитывая указанную норму пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, российская организация при приобретении у плательщика Республики Беларусь прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в частности, компьютерной программы) по лицензионному договору удерживать НДС не должна.
И.С.Персикова
Государственный советник
Российской Федерации
1 класса
04.07.2014
