Вопрос: У организации имелась задолженность по уплате налогов и сборов. В связи с тем что требование об уплате налога этой организацией исполнено не было, налоговый орган произвел бесспорное взыскание с расчетного счета в банке организации денежных средств. При этом данная организация находилась в процессе ликвидации. Организация, посчитав, что такое бесспорное списание средств нарушает ее права и законные интересы, обратилась в арбитражный суд с целью признания решения налогового органа незаконным.
Имеет ли право налоговый орган производить бесспорное списание денежных средств со счета организации, если она находится в процессе ликвидации?
Ответ: Налоговый орган не имеет права производить бесспорное списание денежных средств со счета организации в банке, у которой имеется задолженность по уплате налогов и сборов, если данная организация находится в процессе ликвидации. К данной ситуации будут применяться специальные нормы Налогового кодекса РФ и Гражданского кодекса РФ.
Обоснование: В п. 2 ст. 45 НК РФ закреплено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
На основании п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя.
В силу п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 N 10353/05 по делу N 18-1758/04 (направлено Письмом ФНС России от 31.05.2006 N ШС-6-14/558@), которое разъясняет некоторые вопросы бесспорного взыскания денежных средств налоговым органом со счета организации, указано, что в ст. 47 НК РФ, так же как и в ст. 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.
В п. 1 ст. 49 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.
В соответствии с п. 3 ст. 49 НК РФ очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.
На основании п. 2 ст. 62 ГК РФ учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с ГК РФ, другими законами.
В силу п. 2 ст. 63 ГК РФ после окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.
Согласно п. 4 ст. 63 ГК РФ выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
В п. 1 ст. 64 ГК РФ установлено, что при ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в установленной очередности: в третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.
Таким образом, при взыскании недоимок по налогам и сборам в отношении ликвидируемой организации НК РФ отсылает к специальным нормам ГК РФ, которые уже, в свою очередь, устанавливают очередность взыскания таких недоимок — в порядке третьей очереди. К данной ситуации не подлежат применению нормы ст. ст. 45 — 47 НК РФ.
Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 16.10.2012 N Ф09-9497/12 указано, что налоговый орган не вправе списывать суммы налога, пеней, штрафа в бесспорном порядке в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации, поскольку такие действия не соответствуют требованиям налогового и гражданского законодательства, нарушают права организации, находящейся в процессе ликвидации, ее кредиторов.
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.09.2013 N А19-1757/2013 также разъясняется, что системное толкование приведенных норм законодательства позволяет сделать вывод, что в период нахождения налогоплательщика в процессе ликвидации налоговый орган не вправе производить принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов в порядке, установленном положениями ст. ст. 46, 47 НК РФ.
Аналогичный вывод суда содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 22.09.2009 N Ф09-7078/09-С3.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговый орган не имеет права бесспорно взыскивать суммы недоимки по налогам и сборам со счета организации-налогоплательщика в банке, которая находится в процессе ликвидации, так как к такой организации применяются специальные правила, установленные нормами ГК РФ.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
07.07.2014
