Вопрос: Для ведения бухгалтерского учета бюджетного учреждения в 2014 г. была привлечена специализированная (аутсорсинговая) организация. Правомерно ли возложить обязанность по разработке учетной политики учреждения на специалистов данной аутсорсинговой организации?
Ответ: Передача обязанностей по разработке учетной политики учреждения специалистам привлеченной специализированной организации правомерна, поскольку не противоречит нормам Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон N 402-ФЗ) и Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н). При этом обязанность по утверждению соответствующего локального стандарта учреждения возложена на его руководителя.
Обоснование: Согласно п. 2 Инструкции N 157н бухгалтерский учет осуществляется учреждениями в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, Федеральным законом N 402-ФЗ, Инструкцией N 157н, иными нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет.
Часть 1 ст. 7 Федерального закона N 402-ФЗ определяет обязанность руководителя экономического субъекта по организации ведения бухгалтерского учета и хранению документов бухгалтерского учета.
При этом учетную политику как совокупность принятых экономическим субъектом способов ведения бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 402-ФЗ) обоснованно рассматривать именно как основополагающий организационный аспект ведения бухгалтерского учета субъекта хозяйствования.
Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 402-ФЗ руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено нормами рассматриваемой статьи. Пункт 5 Инструкции N 157н также предусматривает право руководителя учреждения передать ведение бухгалтерского учета и составление на его основе отчетности по договору (соглашению) другому учреждению, организации (централизованной бухгалтерии).
Обязанность формирования учетной политики бюджетными учреждениями (выступающими в качестве субъектов учета) в целях организации ведения бухгалтерского учета установлена п. 6 Инструкции N 157н. Рассматриваемый пункт предписывает учреждению руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, а также нормами Инструкции N 157н.
В свою очередь, Федеральный закон N 402-ФЗ указывает, что экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, национальными и отраслевыми стандартами (ч. 2 ст. 8 Федерального закона N 402-ФЗ).
При этом ни в Федеральном законе N 402-ФЗ, ни в тексте Инструкции N 157н не приведен какой-либо перечень должностных или ответственных лиц, отвечающих за разработку учетной политики. Не приводится также норма об утверждении кем-либо соответствующего локального стандарта учреждения (приказа или распоряжения об утверждении учетной политики).
Из рассмотренных НПА следует, что между руководителем экономического субъекта и аутсорсинговой организацией должен быть заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (договор возмездного оказания услуг).
В свою очередь, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ).
Таким образом, передача обязанностей по разработке учетной политики учреждения может быть правомерной. Для этих целей в договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета необходимо включить условие о разработке учетной политики учреждения аутсорсинговой организацией. Считаем, что данный вывод не противоречит нормам ГК РФ, Федерального закона N 402-ФЗ. Часть 1 ст. 21 Федерального закона N 402-ФЗ, помимо прочих, относит к документам в области регулирования бухгалтерского учета стандарты экономического субъекта, предназначенные для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета названного субъекта. При этом ч. 12 ст. 21 Федерального закона N 402-ФЗ устанавливает, что необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются экономическим субъектом самостоятельно.
Безусловно, обязанность утверждения соответствующего локального стандарта учреждения должна возлагаться на его руководителя, ответственного за организацию ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля (согласно ст. ст. 7 и 19 Федерального закона N 402-ФЗ соответственно). Из положений ч. 8 ст. 7 Федерального закона N 402-ФЗ следует, что руководитель несет единоличную административную и уголовную ответственность за достоверность показателей бухгалтерского и налогового учета, отчетных данных, предусмотренную ст. 120 части первой Налогового кодекса РФ, ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях и ст. 199 Уголовного кодекса РФ.
На основании изложенного приходим к выводу, что передача обязанностей по разработке учетной политики учреждения на специалистов привлеченной специализированной организации правомерна, поскольку не противоречит нормам ГК РФ, Федерального закона N 402-ФЗ и Инструкции N 157н. При этом обязанность по утверждению соответствующего локального стандарта учреждения возложена на его руководителя.
И.А.Варпаева
Нижегородский государственный
университет имени Н.И.Лобачевского
07.07.2014
