Вопрос: Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы учредителя ООО в виде выплат, которые связаны с уменьшением уставного капитала ООО?
Ответ: Выплаты учредителю ООО, связанные с уменьшением уставного капитала ООО, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.
На основании п. 2 ст. 2 Закона N 14-ФЗ общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
В силу п. 1 ст. 66 Гражданского кодекса РФ хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В Письме Минфина России от 20.02.2014 N 03-04-05/7234 указывается, что, если при получении выплат, связанных с уменьшением уставного капитала, у учредителя общества возникла экономическая выгода в денежной или натуральной форме (то есть доход), оснований, позволяющих освободить от налогообложения такой доход, гл. 23 НК РФ не содержит. По мнению Минфина России, указанный вывод соответствует Определению ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-9737/13, в котором подтверждается обязанность общества, производящего выплату стоимости доли физическому лицу, выходящему из состава учредителей, выступать налоговым агентом и удерживать сумму налога на доходы физических лиц с полной суммы выплаченного дохода.
В Письме УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 N 20-15/3/017748@ «О порядке налогообложения НДФЛ в случае выплаты физическому лицу денежных средств» разъясняется, что при уменьшении уставного капитала общества денежные средства выплачиваются за счет уменьшения имущества общества, то есть имущества, являвшегося собственностью самой организации, а не его учредителей или участников. Нормы, позволяющей уменьшить сумму дохода, полученного в виде возврата денежных средств учредителю в связи с уменьшением уставного капитала общества, на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, в НК РФ не предусмотрено.
Аналогичная позиция также изложена в Письмах Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-06/3-88, от 19.03.2010 N 03-04-05/2-113.
Таким образом, доход учредителя в виде выплат, производимых обществом в результате уменьшения его уставного капитала, подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях, так как нормы НК РФ не предусматривают освобождение указанного дохода от налогообложения. Более того, в рассматриваемой ситуации ООО выступает в качестве налогового агента.
Учитывая вышеизложенное, полагаем, что выплаты учредителю ООО, связанные с уменьшением его уставного капитала, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
07.07.2014
