Вопрос: Индивидуальному предпринимателю на праве собственности принадлежат объекты недвижимости — нежилые помещения. Предприниматель применяет ПСН и передает указанные помещения в аренду.
Каким образом в целях применения ПСН определять количество передаваемых предпринимателем в аренду нежилых помещений?
Ответ: В целях применения ПСН количество передаваемых предпринимателем в аренду нежилых помещений определяется на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем — арендодателем с конкретными арендаторами.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
На основании п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
В силу пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
Согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
В п. 1 ст. 607 ГК РФ установлено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
Таким образом, нормами НК РФ не установлено, на основании чего и каким образом в целях применения ПСН следует определять количество помещений, передаваемых в аренду.
Рассмотрим позицию официальных органов по рассматриваемому вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 28.02.2014 N 03-11-12/8705 разъясняется, что количество объектов, передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем — арендодателем с конкретными арендаторами.
Кроме того, в Письме Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-11/7601 указывается, что количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем — арендодателем (наймодателем) с конкретными арендаторами (нанимателями). В том случае, если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, такой патент будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте.
Аналогичная позиция также получила отражение в Письмах Минфина России от 31.01.2014 N 03-11-11/3952, от 20.01.2014 N 03-11-12/1396, от 22.11.2013 N 03-11-11/50538, от 12.04.2013 N 03-11-09/12205 (направлено Письмом ФНС России 16.05.2013 N ЕД-4-3/8777).
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что в целях применения ПСН количество передаваемых предпринимателем в аренду нежилых помещений определяется на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем — арендодателем с конкретными арендаторами.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
07.07.2014
