Вопрос: Работник организации был направлен в командировку с 20 мая по 10 июня 2014 г. Как нужно было рассчитать средний заработок? Расчетный период для периода, приходящегося на май, и периода, приходящегося июнь, тот же или другой? При исчислении налога на прибыль в каком периоде учитывать данные выплаты?
Ответ: Если работник был направлен в командировку в период с 20 мая по 10 июня 2014 г., то средний заработок ему следует рассчитать исходя из начисленных ему выплат и отработанных им дней за период с 1 мая 2013 г. по 30 апреля 2014 г.
Для оплаты периода с 1 по 10 июня сохраняется тот же расчетный период, так как командировка начинается в мае и продолжается в июне, а средний заработок рассчитывается исходя из 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. А в налоговом учете по налогу на прибыль по методу начисления средний заработок, сохраняемый на время командировки, которая началась в одном месяце, а закончилась в другом, необходимо разделить.
Обоснование: При направлении работника в служебную командировку за ним сохраняются место работы и средний заработок, ему возмещаются расходы, связанные с командировкой (ст. 167 Трудового кодекса РФ).
Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Статьей 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы устанавливается единый порядок ее исчисления. Трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя производить расчет среднего заработка работника исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
Следовательно, если работник был направлен в командировку в период с 20 мая по 10 июня 2014 г., средний заработок ему следует рассчитать исходя из начисленных ему выплат и отработанных им дней за период с 1 мая 2013 г. по 30 апреля 2014 г. Для оплаты периода с 1 по 10 июня сохраняется тот же расчетный период, так как командировка начинается в мае и продолжается в июне, а средний заработок рассчитывается исходя из 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
А при расчете налога на прибыль средний заработок, сохраняемый на время командировки, которая началась в одном месяце, а закончилась в другом, при расчете налога по методу начисления необходимо разделить. Сумму сохраняемого среднего заработка следует включать в состав расходов пропорционально дням, приходящимся на каждый месяц в отдельности, так как средний заработок, сохраняемый на время командировки, относится к расходам на оплату труда (п. 6 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда, такой вывод следует из п. 4 ст. 272 НК РФ.
Е.Б.Гусева
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
08.07.2014
