Вопрос: Органом ПФР была проведена выездная проверка организации, по результатам которой она была привлечена к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ). Основанием привлечения организации к ответственности послужил вывод ПФР о том, что организация неправомерно не включила в базу для начисления страховых взносов суммы компенсации работникам за мобильную связь. Звонки работниками при этом осуществлялись для исполнения ими своих трудовых обязанностей.
Подлежит ли в рассматриваемой ситуации организация ответственности, установленной ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ? Облагаются ли страховыми взносами суммы, затраченные организацией на компенсацию расходов своих работников на мобильную связь?
Ответ: Если работодателем возмещаются расходы работника на оплату мобильной связи, используемой для выполнения служебных обязанностей, то такие компенсации не облагаются страховыми взносами. В этой ситуации организация не подлежит ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ), так как она правомерно не включила в базу для начисления страховых взносов компенсационных сумм на мобильную связь своим работникам, поскольку они не входят в систему оплаты труда работников.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.
На основании пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, — организации.
В силу ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В ст. 188 Трудового кодекса РФ установлено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
В ч. 2 ст. 164 ТК РФ закреплено, что компенсации — денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Таким образом, если работник использует для осуществления своей трудовой функции личное имущество, в частности мобильный телефон, работодатель обязан произвести ему компенсацию расходов, связанных с использованием такого личного имущества работника. На данные компенсационные выплаты страховые взносы не подлежат начислению.
Данная позиция также подтверждается примерами из судебной практики.
Так, в Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2012 N А55-32022/2011 указано, что произведенные выплаты на оплату использования личного транспорта в служебных целях являются компенсационными, установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда, а следовательно, не должны облагаться страховыми взносами.
Кроме того, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.10.2008 N А56-40623/2007 разъяснено, что суммы выплат работникам в качестве компенсации средств, затраченных ими на мобильную связь, не входят в систему оплаты труда, так как носят компенсационный характер за использование личного имущества работников. Следовательно, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.
Таким образом, организация в рассматриваемой ситуации не подлежит ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, так как компенсационные выплаты на возмещение расходов на мобильную связь не облагаются страховыми взносами, поскольку носят исключительно компенсационный характер и не включаются в систему оплаты труда работников.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
08.07.2014
