Вопрос: Организация-должник была ликвидирована, и внесена соответствующая запись в ЕГРЮЛ.
Имеет ли право организация-кредитор в целях налогообложения налогом на прибыль организаций в рассматриваемой ситуации признать задолженность безнадежной и учесть ее в составе расходов?
Ответ: Если организация-должник ликвидирована и соответствующая запись внесена в ЕГРЮЛ, а долг перед кредитором не погашен, то организация-кредитор имеет право признать такую задолженность безнадежной и учесть ее в составе расходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
На основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В силу п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В Письме Минфина России от 14.03.2014 N 03-03-06/1/11063 разъясняется, что после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица кредитор вправе признать задолженность безнадежной и включить эту сумму в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Также в Письме УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053963@ «Об учете безнадежных долгов в составе внереализационных расходов» разъясняется, что после внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, конкурсный кредитор вправе признать образовавшуюся задолженность безнадежной и включить эту сумму в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Аналогичная позиция также изложена в Письмах Минфина России от 19.09.2012 N 03-03-06/1/487, от 05.05.2012 N 03-03-06/2/53, от 19.10.2012 N 03-03-06/1/559.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что, если организация-должник ликвидирована, а долг перед кредитором не погашен, организация-кредитор имеет право признать такую задолженность безнадежной, а также учесть ее в составе расходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций. Обращаем внимание, что указанную задолженность можно списать только после внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-должника.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
08.07.2014
