Вопрос: Учитываются ли в составе доходов агента, выступающего от своего имени, но за счет принципала и применяющего УСН, доходы по сделкам, совершенным с третьими лицами при исполнении агентского договора?
Ответ: Агент, выступающий от своего имени, но за счет принципала, применяющий УСН, в составе доходов учитывает только агентское вознаграждение. Все иные доходы по сделкам, совершенным с третьими лицами при исполнении агентского договора, не учитываются, что соответствует позиции официальных органов. При этом сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
На основании ч. 1 ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.
В силу ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные гл. 49 или гл. 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям гл. 52 ГК РФ или существу агентского договора.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
В Письме Минфина России от 21.03.2014 N 03-11-11/12556 разъясняется, что предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера. По сделке с третьими лицами у агента в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывается только агентское вознаграждение.
В Письме от 05.12.2013 N 03-11-06/2/53145 Минфин России разъяснил, что при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала. При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.
Аналогичная позиция также изложена в Письмах Минфина России от 16.08.2013 N 03-11-11/33417, от 26.04.2013 N 03-11-06/2/14773.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России следует, что агент, выступающий от своего имени, но за счет принципала и применяющий УСН, в составе доходов учитывает только агентское вознаграждение. Все иные доходы по сделкам, совершенным с третьими лицами при исполнении агентского договора, не учитываются в целях применения указанного специального налогового режима. При этом сделка с третьими лицами должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
08.07.2014
