Вопрос: Утрачивает ли индивидуальный предприниматель право на применение ПСН, если в установленный срок он не уплатил две трети суммы налога, а патент выдан на срок от шести месяцев до одного года?
Ответ: Если предприниматель в установленный Налоговым кодексом РФ срок не уплачивает две трети суммы налога, если патент был выдан сроком от шести месяцев до одного года, то он лишается права на применение ПСН, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
На основании пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальный предприниматель производит уплату налога, если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, — в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
В силу п. 1 ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено п. п. 2 и 3 данной статьи.
Согласно п. 2 ст. 346.49 НК РФ, если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
В п. 8 ст. 346.45 НК РФ установлено, что индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пп. 1 и 2 п. 6 данной статьи, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.
Таким образом, предприниматель, применяющий ПСН, которому патент выдан на срок от шести месяцев до одного года, обязан уплатить две трети налога в сроки, установленные пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ. При несоблюдении данной обязанности предприниматель лишается права на применение ПСН.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 17.03.2014 N 03-11-12/11359 разъясняется, что при неуплате двух третей налога по патенту, выданному на срок от шести месяцев до одного года, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на применение общего режима налогообложения с 1 января года, в котором он начал применять ПСН.
Также в Письме Минфина России от 03.03.2014 N 03-11-12/8828 указывается, что в том случае, если индивидуальный предприниматель получил патент в 2013 г., но не оплатил две трети стоимости патента в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода, данный налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Аналогичная позиция получила выражение также в Письмах Минфина России от 31.01.2014 N 03-11-11/3954, от 21.03.2014 N 03-11-11/12308, от 02.08.2013 N 03-11-11/31217.
Таким образом, из анализа норм НК РФ и позиции Минфина России следует, что, если предприниматель в установленный НК РФ срок не уплачивает две трети суммы налога, если патент был выдан сроком от шести месяцев до одного года, он лишается права на применение ПСН.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
08.07.2014
