Подлежит ли включению сумма предоплаты, полученная российским налогоплательщиком в счет предстоящей поставки на экспорт товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке, в налоговую базу по НДС у налогоплательщика при расторжении экспортного контракта и возвращении суммы покупателю?

Вопрос: Между организациями был заключен экспортный контракт и покупатель произвел предварительную оплату, однако впоследствии данный контракт был расторгнут и сумма предварительной оплаты была возвращена организации-покупателю.
Подлежит ли включению сумма предварительной оплаты, полученная российским налогоплательщиком в счет предстоящей поставки на экспорт товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке, в налоговую базу по НДС у российского налогоплательщика при расторжении экспортного контракта и возвращении данной суммы покупателю?
 
Ответ: В случае расторжения экспортного контракта и возвращения покупателю предоплаты по нему данная сумма предоплаты в налоговую базу по НДС у российского экспортера не включается.
 
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
В Письме Минфина России от 11.03.2014 N 03-07-14/10343 разъясняется, что сумма предварительной оплаты, полученная российским налогоплательщиком в счет предстоящей поставки на экспорт товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у российского налогоплательщика не включается, в том числе при расторжении экспортного контракта и возвращении данной суммы покупателю.
Таким образом, в случае расторжения экспортного контракта и возвращения покупателю предоплаты по нему сумма предоплаты в налоговую базу по НДС не включается.
 
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
08.07.2014