Вопрос: Какие (какая) налоговые ставки (ставка) по земельному налогу применяются (применяется), если земельный участок, принадлежащий одному налогоплательщику — организации, относится к землям населенных пунктов и имеет более одного вида разрешенного использования?
Ответ: Если земельный участок, принадлежащий одной организации — плательщику земельного налога, относится к землям населенных пунктов и имеет более одного вида разрешенного использования, то в целях обложения земельным налогом применяется ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ налоговая ставка по земельному налогу не может превышать 0,3 процента, в частности в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.
В отношении земельных участков, не указанных в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере, не превышающем 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка.
Нормами НК РФ прямо не установлено, какую именно ставку по земельному налогу следует применять, если земельный участок, принадлежащий одному налогоплательщику, относится к землям населенных пунктов и имеет более одного вида разрешенного использования.
В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
На основании п. 2 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
В силу пп. 2.7.1 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 N 39 (далее — Методические указания), расчет кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования осуществляется для каждого из видов разрешенного использования в соответствии с п. п. 2.2 — 2.6 данных Методических указаний. В случае если земельный участок имеет более чем один вид разрешенного использования в составе жилой застройки, его кадастровая стоимость по результатам расчетов устанавливается равной кадастровой стоимости того вида разрешенного использования в составе жилой застройки, для которого указанное значение является наибольшим. Исключение составляют земельные участки в составе земель населенных пунктов, одним из видов разрешенного использования которых является жилая застройка. Для указанных земельных участков кадастровая стоимость определяется в соответствии с п. 2.2 настоящих Методических указаний.
В Письме Минфина России от 19.02.2014 N 03-05-05-02/6903 разъясняется, что при исчислении земельного налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования, права на который принадлежат одному налогоплательщику, применяется одна налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость (также см. Письма Минфина России от 24.05.2011 N 03-05-04-02/50 (направлено Письмом ФНС России от 27.06.2011 N ЗН-4-11/10181@), от 20.09.2012 N 03-05-05-02/98).
В Письме Минфина России от 22.10.2013 N 03-05-05-02/44194 указывается, что, если в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования величина налоговой базы и размер налоговой ставки определены в соответствии с видом разрешенного использования, не связанного с жилищным строительством, исчисление земельного налога в отношении такого земельного участка должно осуществляться без применения коэффициента 2, установленного п. 15 ст. 396 НК РФ.
В отношении такого земельного участка должна применяться налоговая ставка, установленная в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ в размере, не превышающем 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка.
Рассмотрим примеры из судебной практики по данному вопросу.
В Постановлении ФАС Московского округа от 06.02.2014 N Ф05-18028/2013 разъясняется, что при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, принадлежащего одному налогоплательщику, из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость.
Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Московского округа от 20.12.2013 N Ф05-16183/2013.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм, позиции официальных органов и судебной практики следует, что, если земельный участок, принадлежащий одной организации — плательщику земельного налога, относится к землям населенных пунктов и имеет более одного вида разрешенного использования, в целях обложения земельным налогом применяется ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
08.07.2014
