Вопрос: Организация-работодатель осуществляет работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, компенсационные выплаты за увеличенную рабочую неделю. Размер и порядок выплаты работникам указанных компенсаций закреплены в коллективном договоре.
Вправе ли организация в целях налога на прибыль учитывать указанные выплаты в составе расходов на оплату труда?
Ответ: Организация, осуществляющая работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, установленные Трудовым кодексом РФ компенсационные выплаты за увеличенную рабочую неделю, вправе в целях налога на прибыль учитывать их в составе расходов по оплате труда.
Обоснование: В силу ч. 3 ст. 92 ТК РФ на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора, а также письменного согласия работника, оформленного путем заключения отдельного соглашения к трудовому договору, продолжительность рабочего времени для работников, условия труда на рабочих местах которых отнесены к вредным условиям труда 3 или 4 степени или опасным условиям труда, может быть увеличена, но не более чем до 40 часов в неделю с выплатой работнику отдельно устанавливаемой денежной компенсации в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами.
В соответствии с ч. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Таким образом, НК РФ оставляет открытым перечень расходов работодателя, которые относятся к оплате труда, при этом нет прямого запрета относить к расходам по оплате труда компенсационные выплаты работникам за увеличенную рабочую неделю, предусмотренные коллективным договором. Соответственно, данные расходы могут быть учтены.
В обоснование данной позиции приведем разъяснения Минфина России.
Так, в Письме Минфина России от 07.03.2014 N 03-03-06/1/10060 указывается, что компенсационные выплаты работнику за увеличенную рабочую неделю в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда.
Таким образом, из анализа норм НК РФ и позиции Минфина России следует, что организация осуществляет компенсационные выплаты работникам за увеличенную рабочую неделю, предусмотренные коллективным договором, и может учесть их в составе расходов по оплате труда.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
08.07.2014
