Вопрос: Возникает ли обязанность вносить изменения в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, если происходит замена ответственного участника консолидированной группы без изменения состава этой группы, не связанная с обстоятельствами, указанными в ст. 25.6 НК РФ?
Ответ: Если происходит замена ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков без изменения состава этой группы, не связанная с обстоятельствами, указанными в ст. 25.6 Налогового кодекса РФ, то необходимо внести соответствующие изменения в договор о создании КГН, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 25.1 НК РФ консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.
На основании п. 1 ст. 25.3 НК РФ в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков организации, соответствующие условиям, установленным ст. 25.2 НК РФ, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 25.1 НК РФ участником консолидированной группы налогоплательщиков признается организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и условиям, предусмотренным НК РФ для участников консолидированной группы налогоплательщиков.
В силу пп. 3 п. 2 ст. 25.3 НК РФ договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать наименование организации — ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
В п. 4 ст. 25.1 НК РФ установлено, что документом, подтверждающим полномочия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, является договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в соответствии с НК РФ и гражданским законодательством Российской Федерации.
Таким образом, наименование ответственного участника является обязательным положением договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Соответственно, можно сделать вывод, что при смене ответственного участника необходимо вносить изменения в договор о создании КГН, так как необходимо зафиксировать наименование нового ответственного участника КГН.
Рассмотрим позицию официальных органов по рассматриваемой проблеме.
В Письме Минфина России от 28.04.2014 N 03-02-РЗ/19875 разъяснено, что замена ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков без изменения состава этой группы, не связанная с обстоятельствами, указанными в ст. 25.6 НК РФ, связана с внесением изменений в договор о создании такой группы. При этом порядок внесения изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регулируется ст. 25.4 НК РФ.
Также в Письме Минфина России от 03.04.2013 N 03-03-06/1/10811 указывается, что, учитывая содержание договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, замена ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, не связанная с обстоятельствами, указанными в ст. 25.6 НК РФ, требует внесения изменений в указанный договор. В рассматриваемом случае соглашение об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков принимается всеми участниками такой группы и представляется для регистрации в налоговый орган в течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что, если происходит замена ответственного участника консолидированной группы без изменения состава этой группы, не связанная с обстоятельствами, указанными в ст. 25.6 НК РФ, необходимо внести соответствующие изменения в договор о создании КГН.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
08.07.2014
