Вопрос: Организация приобрела права на использование программы для ЭВМ по лицензионному договору с правообладателем, срок действия данного договора не определен. Кроме того, организация понесла расходы на модификацию приобретенной программы.
Как при исчислении налога на прибыль следует учитывать расходы на приобретение и модификацию программы для ЭВМ?
Ответ: Если организация приобрела права на использование программы для ЭВМ по лицензионному договору, срок действия которого не определен, а также понесла расходы на модификацию программы, то при исчислении налога на прибыль организаций следует самостоятельно определить срок использования программы для ЭВМ и учитывать произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Обоснование: В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.
На основании ст. 1261 Гражданского кодекса РФ программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.
В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.
В абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В соответствии с п. 4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.
В Письме Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743 разъясняется, что, если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, налогоплательщик, применяющий метод начисления, распределяет произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Аналогичный порядок действует и в отношении затрат на последующую модификацию соответствующей программы для ЭВМ. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций.
В Письме Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681 указывается, что, в случае если в договоре (соглашении) срок использования приобретенного программного продукта не указан, налогоплательщик самостоятельно определяет срок использования приобретенного неисключительного права с учетом требований в отношении определения указанного срока, установленных ГК РФ.
Также аналогичная позиция получила выражение в Письмах Минфина России от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 17.08.2009 N 03-03-06/1/526.
Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России следует, что, если нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, который не вытекает из договора о приобретении неисключительных прав, налогоплательщик данного дохода, применяющий метод начисления, распределяет произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
08.07.2014
