Вопрос: Адвокат осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете, арендует помещение, находящееся в собственности у муниципального образования.
Должен ли в рассматриваемой ситуации адвокат выступать в качестве налогового агента в отношении услуг по аренде муниципального имущества, удерживать и перечислять НДС?
Ответ: Адвокат, осуществляющий свою деятельность в адвокатском кабинете, признается налоговым агентом в случае аренды муниципального имущества, поэтому он обязан удерживать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и перечислять в бюджет сумму НДС, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В силу ч. 1 ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
На основании п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 — 3 ст. 161 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. п. 2 или 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Также в Письме Минфина России от 02.04.2014 N 03-07-РЗ/14602 разъясняется, что арендатор муниципального имущества, являющийся адвокатом, осуществляющим адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, в отношении услуг по аренде этого имущества, предоставленного органом местного самоуправления, признается налоговым агентом.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России следует, что адвокат должен осуществлять полномочия налогового агента при получении услуг в виде аренды муниципального имущества, удерживать и перечислять сумму НДС.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
08.07.2014
