Вопрос: Между ООО «А» (заказчиком) и ООО «Б» (подрядчиком) заключен договор подряда, согласно которому подрядчик принял на себя обязательство по выполнению собственными силами комплекса работ, а заказчик обязался оплатить выполненные работы. Согласно условиям договора результаты работ считаются принятыми заказчиком без замечаний, если в течение десяти дней с даты получения им от подрядчика акта выполненных работ от заказчика не поступили мотивированные возражения на принятие работ.
Подрядчик исполнил свои обязательства в полном объеме, уведомил заказчика о готовности к сдаче результата выполненных работ и направил в адрес заказчика подписанные со своей стороны акты выполненных работ и соответствующие счета-фактуры. Однако по истечении десяти дней от заказчика ответ о приемке выполненных работ и мотивированные возражения относительно принятия работ не поступили.
Подрядчик обратился в суд за взысканием задолженности по договору. По вступившему в силу решению суда акт выполненных работ был признан действительным и с заказчика в пользу подрядчика была взыскана сумма задолженности.
Вправе ли заказчик в указанном случае принять предъявленный подрядчиком НДС к вычету? Если вправе, то в каком периоде у заказчика возникает данное право?
Ответ: Поскольку особого порядка применения вычета по НДС в случае наличия между заказчиком и подрядчиком разногласий относительно приема выполненных работ в Налоговом кодексе РФ не установлено, заказчик вправе принять к вычету НДС на основании счетов-фактур, выставленных подрядчиком, после принятия на учет выполненных работ и при наличии актов выполненных работ, подписанных подрядчиком.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 753 Гражданского кодекса РФ заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке.
В п. 4 ст. 753 ГК РФ указано, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной.
Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.
Арбитражные суды приходят к выводу о том, что акты, подписанные подрядчиком в одностороннем порядке, являются доказательством выполнения работ и свидетельствуют о принятии работ заказчиком (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-7036/2006(27654-А03-39) по делу N А03-20238/05-27, ФАС Московского округа от 13.11.2006 N КГ-А40/10780-06 по делу N А40-6123/06-8-58, ФАС Волго-Вятского округа от 22.09.2006 по делу N А43-38587/2005-28-1121).
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Минфин России в Письме от 29.11.2012 N 03-07-11/518 пришел к выводу о том, что особый порядок применения налоговых вычетов в случаях, когда между заказчиком и исполнителем существуют неурегулированные разногласия по объему и стоимости выполненных работ (оказанных услуг), НК РФ не установлен. Поэтому в указанной ситуации НДС подлежит принятию к вычету в общеустановленном порядке.
Исходя из изложенного, по нашему мнению, заказчик вправе принять к вычету НДС на основании счетов-фактур, выставленных подрядчиком, после принятия на учет выполненных работ и при наличии актов выполненных работ, подписанных подрядчиком.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
09.07.2014
