Вопрос: Организация при утверждении учетной политики на 2009 — 2011 гг. определила в учетной политике нелинейный метод начисления амортизации по налогу на прибыль. В 2012 г. организация, руководствуясь п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ, изменила метод начисления амортизации, перейдя с нелинейного метода на линейный метод.
Правомерен ли вывод налогового органа о том, что организация была не вправе изменять метод начисления амортизации, поскольку нелинейный метод начисления амортизации был впервые ею установлен в учетной политике на 2009 г., следовательно, переход на линейный метод начисления амортизации, в силу п. 1 ст. 259 НК РФ, мог произойти не раньше чем с 2014 г.?
Ответ: По нашему мнению, из буквального толкования норм абз. 4 п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ можно заключить, что налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации только один раз в пять лет. При этом налогоплательщик, выбравший в 2009 г. нелинейный метод начисления амортизации по налогу на прибыль, не обязан применять его в течение пяти идущих подряд налоговых периодов.
Таким образом, если организация закрепляла в своей учетной политике на 2009 — 2011 гг. нелинейный метод начисления амортизации, то с 2012 г. она правомерно воспользовалась своим правом один раз в пять лет изменить метод начисления амортизации. Следовательно, вывод налогового органа, изложенный в тексте вопроса, считаем неправомерным.
Однако в связи с наличием противоположной позиции Минфина России и ФНС России по указанному вопросу не исключено, что подобную точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.
Обоснование: В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» налогоплательщики налога на прибыль организаций в срок до 1 января 2009 г. определяют в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации, который будет применяться ими с 1 января 2009 г.
На основании п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе переходить с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Минфин России и ФНС России придерживаются позиции, согласно которой налогоплательщики, выбравшие с 1 января 2009 г. нелинейный метод начисления амортизации, вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не ранее 1 января 2014 г. (Письма Минфина России от 24.04.2012 N 03-03-10/41 (направлено Письмом ФНС России от 14.06.2012 N ЕД-4-3/9706@), от 13.03.2012 N 03-03-06/1/127, от 21.02.2011 N 03-03-06/2/36, ФНС России от 23.12.2011 N ЕД-4-3/22006@).
По нашему мнению, из буквального толкования норм абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ можно заключить, что налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации только один раз в пять лет. При этом согласно указанной норме налогоплательщик, выбравший в 2009 г. нелинейный метод начисления амортизации, не обязан применять его в течение пяти идущих подряд налоговых периодов.
Таким образом, если организация закрепляла в своей учетной политике на 2009 — 2011 гг. нелинейный метод начисления амортизации, то с 2012 г. она правомерно воспользовалась своим правом один раз в пять лет изменить метод начисления амортизации. Следовательно, вывод налогового органа, изложенный в тексте вопроса, считаем неправомерным.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
09.07.2014
