Вопрос: Организация осуществляет деятельность по междугородным перевозкам. В соответствии с условиями трудовых договоров организация выплачивает компенсационные выплаты за разъездной характер работы своим работникам-водителям за каждые сутки, проведенные вне места постоянного жительства в связи с невозможностью ежедневного возвращения, при наличии первичных документов. В положении о возмещении расходов, утвержденном в организации, водители поименованы в качестве работников, работа которых носит разъездной характер. Кроме того, в положении указано, что за каждый день в поездке, проведенный вне места постоянного жительства водителей в связи с невозможностью ежедневного возвращения, выплачивается компенсация (суточные) в размере 900 руб.
Правомерен ли довод отделения фонда социального страхования о том, что указанные компенсационные выплаты за разъездной характер работы, выплачиваемые водителям, облагаются страховыми взносами, поскольку на основании ст. 129 Трудового кодекса РФ они являются элементами оплаты труда?
Ответ: Поскольку организацией, осуществляющей деятельность по междугородным перевозкам, были предусмотрены фиксированные компенсационные выплаты за разъездной характер работы водителям за каждые сутки, проведенные вне места постоянного жительства в связи с невозможностью ежедневного возвращения, указанные выплаты не являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, соответственно, они признаются компенсациями, предусмотренными ст. ст. 164, 168.1 Трудового кодекса РФ.
Компенсационные выплаты за разъездной характер работы, выплачиваемые водителям организации, не облагаются страховыми взносами. Следовательно, вывод отделения фонда социального страхования неправомерен.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В силу ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ указано, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В ст. 129 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
На основании ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором (ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ).
Согласно Перечню профессий, должностей и категорий работников автомобильного транспорта и автомобильных дорог, которым выплачиваются надбавки в соответствии с Положением о порядке и размерах возмещения расходов работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков, утвержденным Постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы и Секретариата ВЦСПС от 16 декабря 1960 г. N 1335/31, утвержденному Постановлением Совмина РСФСР от 12.12.1978 N 579, работа водителей-экспедиторов отделов международных и региональных перевозок общества признается имеющей разъездной характер.
По нашему мнению, из буквального толкования нормы пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ следует, что не облагаются страховыми взносами компенсации, установленные в ст. 164 ТК РФ, связанные с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами, и не входящие в систему оплаты труда.
Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 14.03.2006 N 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога» указал, что исходя из ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.
Таким образом, поскольку организацией были предусмотрены фиксированные компенсационные выплаты за разъездной характер работы водителям, которые выплачиваются за каждые сутки, проведенные вне места постоянного жительства в связи с невозможностью ежедневного возвращения, указанные выплаты не являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, соответственно, они признаются компенсациями, предусмотренными ст. ст. 164, 168.1 ТК РФ.
В связи с изложенным компенсационные выплаты за разъездной характер работы, выплачиваемые водителям организации, не облагаются страховыми взносами. Следовательно, вывод отделения фонда социального страхования неправомерен.
Аналогичной позиции придерживается ФАС Поволжского округа в Постановлении от 13.03.2014 по делу N А65-12595/2013.
Схожего мнения придерживается Минздравсоцразвития России в Письме от 27.02.2010 N 406-19.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
09.07.2014
