Вопрос: Организация 15 мая 2014 г. приобрела нежилое помещение. В соответствии с кадастровым паспортом объекта недвижимости назначение нежилого помещения предусматривает размещение офисов.
Организация не планирует продавать нежилое помещение.
Можно ли при расчете авансовых платежей и налога на имущество в отношении данного нежилого помещения учитывать реальный срок владения этим объектом (с учетом того, что в 2014 г. организация владеет недвижимым имуществом не с начала года, а с мая 2014 г.)?
Если это возможно, то каким образом при расчете налога на имущество за год может быть учтен реальный срок владения нежилым помещением?
Ответ: Организация может при расчете авансовых платежей и налога на имущество в отношении данного нежилого помещения учитывать реальный срок владения этим объектом.
При расчете налога на имущество за год реальный срок владения нежилым помещением может быть учтен путем применения коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде (коэффициента 7/12).
Обоснование: С 01.01.2014 в отношении некоторых объектов недвижимости налог на имущество организаций рассчитывается исходя из их кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375 Налогового кодекса РФ).
При этом особенности определения налоговой базы по налогу на имущество, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены в ст. 378.2 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;
2) нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
В процессе финансово-экономической деятельности организации могут возникать ситуации, когда возникновение (прекращение) права собственности на вышеперечисленные объекты недвижимости происходит в середине налогового периода.
В отношении ситуации возникновения (прекращения) у налогоплательщика права собственности на объекты недвижимого имущества иностранных организаций (объекты недвижимости указанные в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ) существует специальное правило исчисления сумм налога на имущество и авансовых платежей по данному налогу.
Согласно п. 5 ст. 382 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества иностранных организаций, указанные в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
В настоящее время НК РФ не содержит ответа на вопрос, учитывается ли при расчете налога на имущество (в ситуациях, предусмотренных пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ) реальный срок владения такими объектами.
При этом с 01.01.2015 НК РФ будет содержать четкий ответ на этот вопрос.
С 01.01.2015 в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», положения п. 5 ст. 382 НК РФ будут распространяться не только на объекты недвижимости, указанные в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, но и на объекты недвижимости, указанные в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
Однако до 01.01.2015 данный вопрос законодательством о налогах и сборах не урегулирован.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Исходя из этого, организация может прописать в учетной политике вопросы, которые не нашли отражения в НК РФ либо не имеют однозначного толкования.
Таким образом, организация может при расчете авансовых платежей и налога на имущество в отношении данного нежилого помещения учитывать реальный срок владения этим объектом (с учетом того, что в 2014 г. организация владеет нежилым помещением не с начала года, а с мая 2014 г.).
При этом исчисление суммы налога на имущество (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении недвижимого имущества может осуществляться аналогично случаю возникновения права собственности на объекты недвижимого имущества иностранных организаций (такой метод учета был предложен организациям в Письме ФНС России от 19.05.2014 N БС-4-11/9523@).
Исходя из этого метода исчисление суммы налога на имущество (сумм авансовых платежей по налогу) осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Организация не планирует продавать объект недвижимости, следовательно, в 2014 г. будет владеть нежилым помещением в течение 7 полных месяцев (с июня по декабрь 2014 г.).
Исходя из этого при расчете налога на имущество за год реальный срок владения нежилым помещением может быть учтен путем применения в расчетах коэффициента 7/12.
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
10.07.2014
