Вопрос: Организация в 2014 г. имеет в собственности помещение в административно-деловом центре в г. Москве общей площадью свыше 5000 кв. м. Здание комплекса расположено на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового назначения.
Необходимо ли в 2014 г. определять налоговую базу по налогу на имущество как кадастровую стоимость имущества, определенную в установленном порядке?
По какой налоговой ставке нужно исчислять налог на имущество?
Ответ: В 2014 г. организации, имеющей в собственности помещение в административно-деловом центре в г. Москве общей площадью свыше 5000 кв. м, необходимо определять налоговую базу по налогу на имущество как кадастровую стоимость имущества, определенную в установленном порядке.
Налог на имущество нужно исчислять по налоговой ставке 0,9 процента.
Обоснование: До 1 января 2014 г. по общему правилу налоговая база по налогу на имущество определялась как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
После 1 января 2014 г. ситуация изменилась. Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» ст. 375 Налогового кодекса РФ была сформулирована в новой редакции.
Теперь в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;
2) нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
В рассматриваемой ситуации организация владеет на праве собственности помещением в административно-деловом центре.
Однако, для того чтобы у организации возникла обязанность определять налоговую базу по налогу на имущество как кадастровую стоимость, должен быть выполнен еще ряд условий.
Согласно п. 2 ст. 378.2 НК РФ, чтобы у организации возникла обязанность рассчитывать налог на имущество по кадастровой стоимости (а не по среднегодовой стоимости имущества), региональные власти должны утвердить два документа:
— закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов;
— результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Таким образом, для того чтобы определить, есть ли у организации обязанность определять налоговую базу по налогу на имущество как кадастровую стоимость, необходимо, чтобы конкретный субъект Российской Федерации принял и утвердил два этих документа.
В г. Москве приняты и утверждены два этих документа — Закон г. Москвы от 20.11.2013 N 63 «О внесении изменений в Закон города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон N 63) и Результаты определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве (по состоянию на 1 января 2013 г.), утвержденные Постановлением Правительства Москвы от 26.11.2013 N 752-ПП.
Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;
2) направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества;
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Согласно п. 1 ст. 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год.
Кроме того, необходимо учитывать, что согласно абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ при установлении налога на имущество законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.
Такие особенности определения налоговой базы содержатся в Законе N 63.
В соответствии с ч. 2 ст. 1 Закона N 63 перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов, сужен по сравнению с перечнем, который приведен в гл. 30 НК РФ.
При этом в отношении помещения в административно-деловом центре в г. Москве общей площадью свыше 5000 кв. м (при условии, что здание торгового комплекса расположено на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового назначения) налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимости.
Таким образом, исходя из этого в отношении данного помещения в 2014 г. организации необходимо определять налоговую базу по налогу на имущество как кадастровую стоимость имущества, определенную в установленном порядке.
По общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
При этом в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений — для города федерального значения Москвы: в 2014 г. — 1,5 процента, в 2015 г. — 1,7 процента, в 2016 г. и последующие годы — 2 процента.
Согласно п. 2 ст. 372 НК РФ, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ.
В соответствии с изменениями, внесенными в Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций» Законом N 63, в 2014 г. налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в размере 0,9 процента.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации налог на имущество нужно исчислять по налоговой ставке 0,9 процента.
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
10.07.2014
