Вопрос: ООО планирует заключить договор аренды жилого помещения с гражданином В. Собственник жилого помещения — гражданин А. (не является индивидуальным предпринимателем) передал гражданину В. (не является индивидуальным предпринимателем) квартиру в безвозмездное пользование по договору безвозмездного пользования, которым предусмотрено, что ссудополучатель (гражданин В.) вправе сдавать квартиру в аренду (внаем) третьим лицам, весь доход от сдачи в аренду квартиры принадлежит ссудополучателю (гражданину В.) и налоговую ответственность за уплату налогов, предусмотренных законодательством РФ, несет ссудополучатель (гражданин В.). Вправе ли гражданин В. сдавать в аренду имущество, полученное по договору безвозмездного пользования? В отношении кого (гражданина В. или собственника квартиры) ООО обязано будет выступить налоговым агентом при выплате дохода за аренду квартиры?
Ответ: Гражданин В. (не является индивидуальным предпринимателем) вправе сдавать в аренду имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, так как Гражданский кодекс РФ не запрещает ссудополучателю сдавать в аренду имущество, полученное по договору безвозмездного пользования; кроме того, в данном случае договором безвозмездного пользования предусмотрено право ссудополучателя сдавать в аренду полученное имущество.
Принимая во внимание, что по условиям договора безвозмездного пользования получателем дохода от сдачи в аренду жилого помещения (квартиры) является ссудополучатель, ООО, в соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ, обязано будет выступить налоговым агентом по НДФЛ в отношении гражданина В. (арендодателя) при выплате дохода за аренду квартиры.
Обоснование: Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (п. 2 ст. 209 ГК РФ).
Статьей 608 ГК РФ предусмотрено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику; также арендодателями могут быть лица, управомоченные законом и собственником сдавать имущество в аренду.
В п. 2 ст. 689 ГК РФ приведены положения ГК РФ об аренде, которые применяются к договору безвозмездного пользования. При этом положение (п. 2 ст. 615 ГК РФ), которое дает арендатору право с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду, в перечне не указано. Вместе с тем гл. 36 «Безвозмездное пользование» ГК РФ не запрещает ссудополучателю сдавать в аренду имущество, полученное по договору безвозмездного пользования.
Таким образом, исходя из вышеизложенного и учитывая условия договора безвозмездного пользования, гражданин В. вправе сдавать в аренду имущество, полученное им по договору безвозмездного пользования. Аналогичная позиция прослеживается в судебной практике (Постановления ФАС Московского округа от 27.02.2013 N А41-22922/12, ФАС Уральского округа от 19.04.2011 N Ф09-1855/11-С6 по делу N А07-14569/2010).
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Если организация арендует помещение у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, то в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ она выступает в отношении арендодателя налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в бюджет.
Принимая во внимание, что по условиям договора безвозмездного пользования ссудополучателю (гражданину В.) принадлежит весь доход от сдачи в аренду квартиры, в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиком НДФЛ является гражданин В.
Таким образом, ООО обязано будет выступить налоговым агентом в отношении арендодателя (гражданина В.) при выплате дохода за аренду квартиры.
О.Т.Гусалова
Аудиторская компания
«GSL Law & Consulting»
10.07.2014
