Вопрос: Российская организация в рамках гражданско-правового договора на выполнение проектных работ планирует привлечь иностранное физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ. Проектные работы будут производиться как на территории РФ, так и за ее пределами (на территории иностранных государств).
Должна ли будет организация исполнить обязанности налогового агента, исчислить и удержать НДФЛ с сумм вознаграждений, выплачиваемых иностранному физическому лицу?
Ответ: Если международным соглашением об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и страной резидентства иностранного гражданина — подрядчика не предусмотрено иное:
— в отношении дохода, выплачиваемого физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, за работы, выполненные на территории РФ, организация будет выступать в качестве налогового агента, а следовательно, обязана будет исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет РФ;
— в случае когда иностранное физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, в рамках того же договора будет выполнять работы на территории иностранного государства, выплаченное ему вознаграждение будет относиться к доходам, получаемым за пределами РФ, а следовательно, подлежать налогообложению на территории РФ не будет.
Обоснование: Понятие гражданско-правового договора определяется ст. 420 Гражданского кодекса РФ — это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Его условия определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание конкретного условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 421 ГК РФ).
В случае когда работы выполняются иностранным физическим лицом на территории РФ, его вознаграждение представляет собой доход, полученный от источника в РФ, который признается объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 207, п. 2 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Российская организация, выплачивающая доход иностранному гражданину, не являющемуся налоговым резидентом РФ, выступает в качестве налогового агента по НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Исчисление суммы НДФЛ с такого дохода производится по ставке, равной 30%, удержание — при фактической оплате подрядчику стоимости выполненных им работ, перечисление налога в бюджет РФ — не позднее дня перечисления дохода на счет иностранного гражданина (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 224, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Когда иностранный гражданин — налоговый резидент иностранного государства выполняет проектные работы в рамках того же гражданско-правового договора, но на территории иностранного государства, его вознаграждение становится доходом, полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.10.2013 N 03-04-06/43787).
В такой ситуации российская организация не должна выступать налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, в связи с тем что подрядчик, не являющийся налоговым резидентом РФ, не признается налогоплательщиком НДФЛ в РФ в отношении своих доходов от источников за пределами РФ, так как это не предусмотрено нормами п. 1 ст. 207, п. 2 ст. 209 НК РФ.
М.М.Винокурова
Аудиторская компания
«GSL Law & Consulting»
10.07.2014
