Вопрос: Организация в соответствии с коллективным договором предоставляет своим работникам дополнительный отпуск продолжительностью два календарных дня. Вправе ли организация учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль оплату работникам дополнительных отпусков при условии, что работники не заняты на работах, предусмотренных ч. 1 ст. 116 ТК РФ?
Ответ: Организация не вправе учитывать в расходах по налогу на прибыль оплату работникам дополнительных отпусков в случае, если работники не заняты на работах, предусмотренных ч. 1 ст. 116 Трудового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
На основании положений п. п. 3, 7 и 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности:
— начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации;
— другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Исходя из п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.
В силу ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.
Учитывая изложенное, несмотря на то что ТК РФ предоставляет возможность установления коллективным договором дополнительных оплачиваемых отпусков, положения п. 24 ст. 270 НК РФ безальтернативно указывают на то, что расходы на оплату отпусков, дополнительно, то есть сверх предусмотренных непосредственно законодательством, предоставляемых по коллективному договору работникам, не учитываются в целях налогообложения.
Данный вывод подтверждается позицией Минфина России, закрепленной в Письме от 17.12.2008 N 03-03-06/1/689: учитывая, что специального порядка предоставления ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном режиме, ТК РФ не предусмотрено, организация не может отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном режиме.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
10.07.2014
