Вопрос: При строительстве АЗС организация заключила договор на выполнение работ по устройству асфальтобетонного покрытия. Работы выполнены в полном объеме и оплачены. Однако подрядная организация не представила документы о выполнении подрядных работ (N N КС-2, КС-3) и счет-фактуру. В настоящее время подрядная организация ликвидировалась.
Может ли организация в целях исчисления налога на прибыль и НДС принять к учету формы N N КС-2, КС-3 и счет-фактуру, подписанные в одностороннем порядке, то есть только ею самой? Какие еще нужны документы для принятия этих расходов?
Ответ: Организация не вправе в целях исчисления налога на прибыль и НДС принять к учету формы N N КС-2, КС-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100) и счет-фактуру, подписанные в одностороннем порядке, то есть только ею самой.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 и 2 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 данной статьи.
Учитывая приведенные нормы, принятие сумм НДС к вычету возможно только при наличии счета-фактуры. Это обязательное условие, предусмотренное НК РФ.
В рассматриваемой ситуации подрядная организация не представила счет-фактуру и в настоящее время ликвидирована, следовательно, организация не вправе принять суммы НДС к вычету.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
На основании ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Учитывая данные нормы, только те расходы, которые подтверждены первичными учетными документами, могут быть приняты к учету в целях исчисления налога на прибыль.
Исходя из п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной.
В рассматриваемой ситуации имел место не отказ подрядчика от подписания акта, а отсутствие акта (а равно иных первичных учетных документов) вообще.
Таким образом, расходы на выполнение работ по устройству асфальтобетонного покрытия в рассматриваемой ситуации не могут считаться подтвержденными документально, а следовательно, не могут быть приняты к учету в целях налогообложения.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
10.07.2014
