Вопрос: В целях предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объект организации общественного питания с площадью зала 150 кв. м, индивидуальный предприниматель — плательщик ЕНВД планирует взять в безвозмездную аренду помещение.
Подлежит ли налогообложению доход в виде безвозмездной аренды помещения? Если да, то какие налоги индивидуальный предприниматель должен уплачивать с данного дохода?
Ответ: Получение помещения в безвозмездное пользование влечет возникновение у индивидуального предпринимателя (применяющего ЕНВД) дохода, облагаемого НДФЛ, в натуральной форме.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 650 Гражданского кодекса РФ по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.
Согласно п. 1 ст. 654 ГК РФ договор аренды здания или сооружения должен предусматривать размер арендной платы. При отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.
На основании п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Учитывая изложенное, аренда помещения не может быть безвозмездной. Следует вести речь о договоре безвозмездного пользования.
В силу пп. 8 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.
Пунктом 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.
Глава 26.3 НК РФ не предусматривает возможности применения ЕНВД в отношении дохода от безвозмездного пользования помещениями.
Учитывая изложенное, ЕНВД в отношении рассматриваемой деятельности не применяется.
Рассмотрим, возможно ли признать получение помещения в безвозмездное пользование доходом индивидуального предпринимателя, облагаемым НДФЛ.
Статьей 41 НК РФ установлено, что в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Исходя из п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 05.07.2013 N 03-04-06/25983, при получении от организации права безвозмездного пользования квартирой у налогоплательщика возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Аналогичная позиция закреплена в Письме Минфина России от 25.07.2012 N 03-11-11/218.
Учитывая данные разъяснения Минфина России, получение помещения в безвозмездное пользование влечет возникновение у индивидуального предпринимателя дохода, облагаемого НДФЛ, в натуральной форме.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
10.07.2014
