Вопрос: Индивидуальный предприниматель совмещает две системы налогообложения — УСН («доходы минус расходы») и ЕНВД. Труд наемных работников используется только в деятельности, облагаемой УСН.
Вправе ли индивидуальный предприниматель распределить суммы фиксированных страховых взносов, которые он будет платить за себя, между двумя системами налогообложения?
Как правильно рассчитать сумму взносов, которую можно отнести на расходы по УСН, и на какую сумму взносов можно уменьшить ЕНВД?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, который совмещает две системы налогообложения — УСН («доходы минус расходы») и ЕНВД, вправе включить в расходы для целей применения УСН уплаченные за себя страховые взносы лишь в части, относящейся к деятельности, облагаемой в рамках применения УСН, и вправе исчисленную сумму ЕНВД уменьшить на страховые взносы, уплаченные за себя, лишь в части, приходящейся на деятельность, облагаемую ЕНВД.
Страховые взносы, уплачиваемые за страхование своих работников, занятых в деятельности, облагаемой в рамках УСН, учитываются в составе расходов для целей применения УСН.
Обоснование: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Учитывая данную норму, налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в виде фиксированного платежа.
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 21.03.2014 N 03-11-11/12543.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.
Пунктом 2.1 ст. 346.32 НК РФ предусмотрено, что указанные в п. 2 данной статьи страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в данном пункте расходов более чем на 50 процентов.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Учитывая приведенные положения ст. 346.32 НК РФ, налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, вправе уменьшить сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере либо на уплаченные страховые взносы (но не более чем на 50 процентов) в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
Как указано в п. 7 ст. 346.26 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.
Исходя из ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Частью 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в ч. 1 данной статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Следовательно, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.
Учитывая все вышеизложенное, принимая во внимание, что труд наемных работников используется только в деятельности, облагаемой УСН, индивидуальный предприниматель в рассматриваемой ситуации вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.
При этом раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 29.04.2013 N 03-11-11/15001, ФНС России от 24.05.2013 N ЕД-3-3/1842@.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель вправе включить в расходы для целей применения УСН уплаченные за себя страховые взносы лишь в части, относящейся к деятельности, облагаемой в рамках применения УСН, и вправе исчисленную сумму ЕНВД уменьшить на страховые взносы, уплаченные за себя, лишь в части, приходящейся на деятельность, облагаемую ЕНВД.
Страховые взносы, уплачиваемые за страхование своих работников, занятых в деятельности, облагаемой в рамках УСН, учитываются в составе расходов для целей применения УСН.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
10.07.2014
