Вопрос: В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговыми инспекторами обнаружены случаи как завышения, так и уменьшения налоговых вычетов по НДС за один налоговый период. Обязан ли налоговый орган в случае доначисления сумм НДС по результатам выездной налоговой проверки учесть факт занижения суммы налоговых вычетов по НДС?
Ответ: Если в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговыми инспекторами обнаружены случаи как завышения, так и уменьшения налоговых вычетов по НДС за один налоговый период, налоговый орган обязан учесть не только завышение налоговых вычетов, но и занижение, поскольку в Налоговом кодексе РФ отсутствуют положения, предусматривающие разное отношение проверяющих к доначисляемым и уменьшаемым суммам налога.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 82 НК РФ установлено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
В соответствии с абз. 2 названной нормы налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок.
Согласно ст. 87 НК РФ установлены следующие виды налоговых проверок:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Пунктом 1 ст. 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
Из п. 3 ст. 100 НК РФ следует, что в акте налоговой проверки указываются в том числе и документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых и выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.
На основании изложенного следует, что факт наличия переплаты по НДС выявляется в том числе и актом налоговой проверки.
Пунктом 4 ст. 89 НК РФ предусмотрено: предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено гл. 14 «Налоговый контроль» НК РФ.
Следует особо отметить, что положения ст. 89 НК РФ не содержат указания на то, что предметом выездной налоговой проверки являются именно случаи занижения налоговой базы по НДС или случаи завышения налоговых вычетов по НДС.
Таким образом, в НК РФ отсутствуют положения, предусматривающие разное отношение проверяющих к доначисляемым и уменьшаемым суммам налога.
Аналогичный вывод представлен в Постановлении ФАС Поволжского округа от 13.06.2013 по делу N А06-6260/2012.
Е.А.Башарин
Юридическая компания «Юново»
10.07.2014
