Вопрос: В организации работает работник, имеющий высшее образование (диплом специалиста), который намеревается получать заочно высшее образование по программе магистратуры в вузе, имеющем государственную аккредитацию. Будет ли обязан работодатель оплачивать работнику проезд к месту нахождения учебного заведения? Будет ли облагаться НДФЛ стоимость указанного проезда?
Ответ: Обучение работника, имеющего диплом специалиста (кроме случая, когда работник имеет квалификацию «дипломированный специалист»), по программе магистратуры производится в рамках одного образовательного уровня и не предполагает оплату работодателем проезда обучающегося к месту нахождения учебного заведения и обратно. Но при наличии в трудовом или ученическом договоре с лицами, получающими второе высшее образование, положений об оплате их проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно работодатель обязан произвести такую оплату, которая, по нашему мнению, не подлежит налогообложению НДФЛ. Однако освобождение от налогообложения данных сумм может привести к спору с налоговыми органами.
Обоснование: В соответствии со ст. 173 Трудового кодекса РФ работникам, успешно осваивающим имеющие государственную аккредитацию программы бакалавриата, программы специалитета или программы магистратуры по заочной форме обучения, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующей организации, осуществляющей образовательную деятельность, и обратно.
Согласно ст. 177 ТК РФ гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые.
В силу ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон N 273-ФЗ) в Российской Федерации с 01.09.2013 устанавливаются следующие уровни профессионального образования:
1) среднее профессиональное образование;
2) высшее образование — бакалавриат;
3) высшее образование — специалитет, магистратура;
4) высшее образование — подготовка кадров высшей квалификации.
При этом ч. 3 ст. 69 Закона N 273-ФЗ установлено, что к освоению программ магистратуры допускаются лица, имеющие высшее образование любого уровня.
В силу п. 5 ч. 1 ст. 108 Закона N 273-ФЗ образовательные уровни (образовательные цензы), установленные в РФ до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, приравниваются к уровням образования, установленным настоящим Федеральным законом, в частности высшее профессиональное образование (подготовка специалиста или магистратура) — к высшему образованию — специалитету или магистратуре.
Учитывая изложенное, обучение лиц, имеющих диплом специалиста, по программе магистратуры производится в рамках одного образовательного уровня, что изначально не предполагает оплату работодателем проезда обучающегося к месту нахождения учебного заведения и обратно (см. также Письмо Минтруда России от 08.11.2013 N 14-1-187).
Вместе с тем если работник имеет квалификацию «дипломированный специалист», то обучение по программе магистратуры не рассматривается как получение второго или последующего высшего образования (ч. 15 ст. 108 Закона N 273-ФЗ).
Частью 1 ст. 177 ТК РФ определено, что соответствующие гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным для получения образования работодателем в соответствии с трудовым договором или ученическим договором, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.
Соответственно, положения ч. 1 ст. 177 ТК РФ не препятствуют решению вопроса о гарантиях и компенсациях работникам, получающим второе высшее образование, в рамках коллективно-договорного и индивидуально-договорного регулирования и не исключают обязанность работодателя предоставлять таким работникам льготы в связи с обучением, если это предусмотрено трудовым договором или ученическим договором (см. также Определение Конституционного Суда РФ от 20.12.2005 N 481-О, Постановление ФАС Центрального округа от 24.10.2013 по делу N А36-7973/2012).
По нашему мнению, при наличии в трудовом или ученическом договоре с лицами, получающими второе высшее образование, положений об оплате их проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно, работодатель обязан произвести такую оплату, которая на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. Однако данная позиция может привести к спору с налоговыми органами.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
10.07.2014
