Вопрос: На основании решения суда, вступившего в законную силу, организация обязана выплатить своим клиентам — физическим лицам неустойку за нарушение обязательств по договору купли-продажи.
Обоснован ли довод организации, что суммы неустойки освобождаются от обложения НДФЛ, поскольку относятся к компенсационным выплатам, не подлежащим налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ?
Ответ: Суммы неустойки за нарушение обязательств по договору купли-продажи, выплаченные организацией своим клиентам — физическим лицам, не освобождаются от обложения НДФЛ, поскольку не относятся к компенсационным выплатам, не подлежащим налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В ст. 41 НК РФ указано, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23, 25 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
В п. 3 ст. 217 НК РФ указано, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
По нашему мнению, неустойка за нарушение обязательств по договору купли-продажи не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку не относится к компенсациям, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
При этом указанная выплата не поименована в других положениях ст. 217 НК РФ.
Таким образом, довод организации, изложенный в тексте вопроса, является необоснованным.
Аналогичной позиции придерживается ФАС Уральского округа в Постановлении от 31.03.2014 N Ф09-826/14 по делу N А60-21768/2013.
Минфин России в Письмах от 28.05.2010 N 03-04-06/10-104, от 12.02.2010 N 03-04-05/10-57 также приходит к выводу о том, что сумма неустойки, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, является его доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
10.07.2014
