Вопрос: ООО для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по НДС 0% и налоговых вычетов представило в налоговый орган пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ.
Вправе ли налоговый орган заявить о том, что налогоплательщик не имеет права на применение налоговых вычетов по НДС при реализации товаров на экспорт, так как налогоплательщиком не представлен перевод авиационной накладной (составленной на английском языке по международному образцу)?
Ответ: У налогового органа по результатам проверки подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по НДС 0% в и налоговых вычетов не имеется оснований заявить о том, что налогоплательщик не имеет права на применение данной ставки и налоговых вычетов по НДС при реализации товаров на экспорт, так как налогоплательщиком не представлен перевод авиационной накладной (составленной на английском языке по международному образцу).
Обоснование: На основании пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Подпункт 4 п. 1 ст. 165 НК РФ предусматривает, что при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы: копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.
Нормы НК РФ не содержат обязанности налогоплательщика представлять в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов перевод составленной на английском языке по международному образцу авиационной накладной.
Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 26.05.2008 по делу N А40-68232/07-129-406 (Постановлением ФАС Московского округа от 14.08.2008 данное Постановление оставлено без изменения) отклонил довод налогового органа о том, что все международные товарно-транспортные документы (авианакладные) представлены на иностранном языке без перевода на русский, таким образом, невозможно определить продавца, грузоотправителя, покупателя, грузополучателя, количество экспортируемого товара, пункт назначения, наименование товара, поскольку международные авианакладные являются формализованным бланком установленной формы, не требующим перевода. Кроме того, налоговое законодательство не предусматривает обязательного представления документов по ст. 165 НК РФ в переводе на русский язык.
Минфин России в Письме от 25.03.2008 N 03-07-08/67 подтвердил отсутствие необходимости представления в налоговый орган в пакете документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт, заверенных переводов коносаментов, составленных на иностранном языке.
Таким образом, налоговый орган не вправе заявить о том, что налогоплательщик не имеет права на применение налоговых вычетов по НДС при реализации товаров на экспорт, так как налогоплательщиком не представлен перевод авиационной накладной (составленной на английском языке по международному образцу).
Позиция подтверждена судебной практикой: Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2010 N 09АП-1071/2010-АК по делу N А40-110423/09-127-779, Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.08.2009 по делу N А33-5989/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.07.2009 по делу N А33-11586/08.
М.Ю.Мордасов
Юридическая компания «Юново»
10.07.2014
