Вопрос: Российская организация импортирует товары на условиях коммерческого кредита (постоплаты), при этом у нее образуется задолженность перед иностранным поставщиком, которая выражена в иностранной валюте, в связи с чем в учете организации на конец каждого месяца рассчитываются курсовые разницы. Право собственности на товары согласно контракту переходит на дату их передачи перевозчику. В каком порядке организация при расчете налога на прибыль должна отражать данные курсовые разницы?
Ответ: При расчете налога на прибыль при приобретении товара у иностранного поставщика на условиях коммерческого кредита организации следует учитывать при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов/расходов положительные/отрицательные курсовые разницы (в связи с переоценкой обязательств перед иностранным поставщиком) на последний день каждого месяца и на момент прекращения обязательств (оплаты).
Обоснование: Согласно ст. 823 Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность товаров, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде отсрочки и рассрочки оплаты (коммерческого кредита).
К коммерческому кредиту применяются правила гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.
На основании п. 11 ч. 2 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли курсовые разницы (возникающие от переоценки обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте в связи с изменением официального курса данной валюты к рублю РФ) положительные — включаются в состав внереализационных доходов, отрицательные — в состав внереализационных расходов.
Особенности учета расходов, выраженных в иностранной валюте, предусмотрены в п. 10 ст. 272 НК РФ, где указано, что такие обязательства пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, в зависимости от того, что произошло раньше: на дату перехода права собственности, прекращения (исполнения) обязательств и требований и/или на последнее число отчетного (налогового) периода.
Таким образом, пересчет стоимости товара с валюты на рубли должен осуществляться на дату перехода права собственности, так как в рассматриваемом случае именно эта дата является наиболее ранней.
Датой же признания в налоговом учете соответствующих курсовых разниц (положительных или отрицательных) признается последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Кроме того, согласно п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход/расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих доходов/расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, в налоговом учете курсовая разница возникает на отчетную дату и на момент оплаты (дату прекращения обязательств).
Следовательно, организация должна отразить в учете товар как приобретенный, в последнее число каждого месяца рассчитывать возникающую курсовую разницу и произвести ее окончательный расчет в день прекращения обязательств.
М.Д.Люлинский
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
10.07.2014
