Вопрос: В какую налоговую инспекцию индивидуальный предприниматель, находящийся на УСН (6% с дохода), должен уплачивать авансовые платежи и подавать декларацию о доходах, будучи гражданином РФ, если он снялся с регистрационного учета, то есть не имеет постоянного места жительства на территории РФ, а проживает на территории иностранного государства? Иностранное государство в данном случае — Германия.
Ответ: Индивидуальному предпринимателю, находящемуся на УСН (6% с дохода), который снялся с регистрационного учета, то есть не имеет постоянного места жительства на территории РФ, а проживает на территории иностранного государства, исполнять обязанности налогоплательщика УСН по уплате авансовых платежей и налога, представлению налоговых деклараций следует по месту учета в налоговом органе по последнему месту жительства в РФ.
Обоснование: Уплата авансовых платежей и налога, уплачиваемых в связи с применением УСН, и представление налоговой декларации по УСН осуществляются налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту жительства (п. 6 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Индивидуальные предприниматели подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) (п. 3 ст. 83 НК РФ).
Постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по новому месту жительства осуществляется на основании сведений, полученных от налогового органа по прежнему месту жительства (п. 4 ст. 84 НК РФ, абз. 5 п. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ); п. п. 28, 29 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц — граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденного Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н; п. 4 Правил ведения единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N 110).
При смене места жительства гражданина, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, изменение сведений в ЕГРИП и пересылка регистрационного дела осуществляются в налоговый орган по новому месту жительства в РФ на основании сведений миграционной службы (п. 4 ст. 22.2 Закона N 129-ФЗ, п. 14.2.05.51 Приложения N 1 к Письму ФНС России от 31.01.2014 N СА-4-14/1645).
Из содержания приведенных выше нормативных положений вытекает, что снятие физического лица с налогового учета в налоговом органе по месту жительства осуществляется только в связи с его постановкой на учет в налоговом органе по новому месту жительства.
Снятие физического лица с регистрационного учета по месту жительства не является основанием для внесения налоговым органом изменений в сведения об адресе налогоплательщика (Кассационное определение Тверского областного суда от 13.10.2011 по делу N 33-4316). Иными словами, налогоплательщик до регистрации по новому месту жительства продолжает числиться на налоговом учете по старому адресу.
При этом необходимо отметить, что в силу п. п. 2, 5.1 ст. 84 НК РФ снятие с учета физического лица в налоговом органе сопровождается составлением и направлением налоговым органом физическому лицу уведомления о снятии с учета физического лица в налоговом органе по форме N 2-4-Учет (утв. Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@).
Как мы поняли, в данном случае указанное уведомление налогоплательщику не направлялось.
Таким образом, считаем, что в рассматриваемой ситуации исполнять обязанности налогоплательщика УСН по уплате авансовых платежей и налога, представлению налоговых деклараций предпринимателю следует по месту учета в налоговом органе по последнему месту жительства в РФ.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.07.2014