Вопрос: ООО, применяющее УСН («доходы минус расходы»), единовременно приобрело право требования долга по договору цессии. Впоследствии должник при погашении долга по договору цессии в адрес ООО произвел выплаты.
Каким образом можно принять первоначальные затраты в качестве расходов для целей уменьшения налогооблагаемой базы? Как учитываются доходы при погашении долга, право требования которого возникло по договору цессии?
Ответ: Затраты на приобретение права требования долга ООО, применяющее УСН («доходы минус расходы»), не может учесть для целей налогообложения. При этом у ООО возникает доход на дату погашения долга, право требования которого возникло по договору цессии. Для договора займа предусмотрено исключение — сумма «тела» займа не является доходом в пределах сумм, уплаченных ООО цеденту.
Обоснование: Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Перечень расходов при применении упрощенной системы налогообложения является закрытым, и затраты на приобретение долга не предусмотрены (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 15.12.2011 N 03-11-06/2/172 и от 04.12.2008 N 03-11-04/2/187).
Аналогичные выводы содержатся в судебной практике (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2011 N 17АП-7485/2011-АК по делу N А50-2240/2011 (Постановлением ФАС Уральского округа от 13.12.2011 N Ф09-8312/11 данное Постановление оставлено без изменения)).
Вместе с тем у ООО возникает доход на дату погашения долга, право требования которого возникло по договору цессии (Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-11-06/2/112).
Обратим внимание, что не всегда вся сумма погашения должна облагаться налогом. Есть исключения — например, покупка права требования по договору займа. В этом случае средства, которые получены в счет погашения основного долга, не увеличивают налоговую базу, поскольку средства, передаваемые по договорам займа, не формируют ни доходов, ни расходов. Это объясняется тем, что, когда будущий цедент дал деньги взаймы, у него расходов не возникло, поскольку такой вид затрат не предусмотрен ст. 346.16 НК РФ. И если бы он впоследствии получил возврат долга, в доходы он его также не включил бы (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Соответственно, и для ООО подобные суммы, поступающие от должника, не будут являться доходом. Правда, в таком случае необходимо соотносить эти поступления с ценой договора цессии. Дело в том, что, если цена, уплаченная цеденту, меньше полученной суммы, разницу все-таки придется включить в состав доходов (Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-11-06/2/151).
И.В.Глотова
Аудиторская компания
«GSL Law & Consulting»
11.07.2014
