Вопрос: Единственным акционером ОАО с 2006 г. является ООО. На балансе ОАО имеется нераспределенная прибыль с 2006 г. В 2014 г. принято решение о выплате дивидендов за счет прибыли за период 2006 — 2013 гг. Правомерно ли, руководствуясь пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, применить ставку налога на прибыль 0% за весь указанный период при условии, что до 01.01.2011 п. 3 ст. 284 НК РФ действовал в иной редакции, которая для применения ставки 0% требовала, чтобы размер вклада в обязательном порядке превышал 500 млн руб.?
Ответ: При выплате в 2014 г. в пользу ООО дивидендов за счет прибыли за период 2006 — 2013 гг. применение ставки налога на прибыль 0 процентов правомерно, несмотря на то что до 01.01.2011 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ действовал в иной редакции, которая для применения ставки 0 процентов требовала наличия обязательного условия (размер вклада должен был превышать 500 млн руб.).
Обоснование: В соответствии с Письмом Минфина России от 27.01.2011 N 03-03-06/1/30 к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.
Следовательно, условия, установленные пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, при которых к доходам в виде дивидендов может быть применена налоговая ставка в размере 0 процентов, должны быть соблюдены на дату принятия решения о выплате дивидендов.
Согласно ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» положения п. 3 ст. 284 части второй НК РФ (в действующей редакции) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
Указанное в ч. 2 ст. 5 Федерального закона N 368-ФЗ условие о применении п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. данного Федерального закона) с 01.01.2011 и распространении его действия на правоотношения по налогообложению доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г., не содержит ограничения в виде запрета на применение налоговой ставки 0 процентов в случае выплаты дивидендов по результатам деятельности за 2010 г. с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет.
Данная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12.
Т.А.Ронжина
Аудиторская компания
«GSL Law & Consulting»
11.07.2014
