Вопрос: При выездной налоговой проверке частного нотариуса установлено, что им как налоговым агентом своевременно не представлены в налоговый орган сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (форма 2-НДФЛ). Может ли быть применен к налоговому агенту — частному нотариусу административный штраф за совершение названного правонарушения?
Ответ: Частный нотариус — налоговый агент за непредставление сведений по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) не может быть привлечен к мерам административной ответственности. За непредставление указанных сведений наступает ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом РФ. Наложение за это же нарушение административного штрафа неправомерно.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 настоящей статьи, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц — от трехсот до пятисот рублей.
В примечании к ст. 15.3 КоАП РФ указано, что административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в настоящей статье, ст. ст. 15.4 — 15.9, 15.11 КоАП РФ, применяется к лицам, указанным в ст. 2.4 КоАП РФ, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. А ст. 2.4 КоАП РФ, в свою очередь, определяет административную ответственность должностных лиц, под которыми понимаются руководители и работники иных организаций.
Поскольку налоговый агент — частный нотариус не является должностным лицом — руководителем или работником организации, он может быть привлечен к административной ответственности только как гражданин.
Однако в случае выявления указанного нарушения налоговым органом нотариус будет привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ.
Дополнительное наложение административного штрафа на нотариуса как на гражданина будет повторным привлечением к ответственности за одно и то же правонарушение.
Следует учитывать положение п. 2 ст. 108 НК РФ, согласно которому никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
Целесообразно обратить внимание и на абз. 2 п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в котором применительно к рассматриваемой ситуации ранее отмечалось следующее: при решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц судам следует исходить из того, что одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым, в связи с чем налогоплательщик — физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности.
Несмотря на то что названный документ утратил силу в связи с изданием Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», выводы, изложенные в нем, актуальны и на сегодняшний момент.
Более того, в действующем Письме МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734 «Об ответственности за нарушения налогового законодательства» разъяснено, что согласно п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Поэтому, если выявленное налоговым органом деяние совершено налогоплательщиком — физическим лицом в рамках налоговых правоотношений, определение которых дано в ст. 2 НК РФ, вопрос о квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с положениями НК РФ.
Статьей 2 НК РФ установлено, в частности, что законодательство о налогах и сборах регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Учитывая изложенное, частный нотариус — налоговый агент за совершение налогового правонарушения — непредставление сведений по форме 2-НДФЛ — не может быть привлечен к мерам административной ответственности. За непредставление указанных сведений наступает ответственность, предусмотренная НК РФ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
11.07.2014
