Вопрос: Один из учредителей организации (ООО), не состоящий с нею в трудовых отношениях, в связи с расширением производственной деятельности организации выехал в поездку в другой город. По завершении поездки организация (на основании уставных документов общества) возместила этому учредителю стоимость документально подтвержденных затрат на проезд, проживание, а также так называемые суточные. Возможно ли освобождение от налогообложения НДФЛ указанных сумм?
Ответ: Поскольку из условий вопроса следует, что учредителю документально подтвержденная стоимость проезда и проживания возмещена при поездке в связи с производственной деятельностью организации, то есть в интересах организации, данный факт, на наш взгляд, явно свидетельствует об отсутствии у учредителя экономической выгоды и дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ в части стоимости проезда и проживания. В налоговую базу по НДФЛ следует включить только сумму так называемых суточных. Однако в связи с отсутствием официальной позиции по данному вопросу невключение в налоговую базу по НДФЛ стоимости проезда и проживания может привести к спору с налоговыми органами.
Обоснование: Режим освобождения от налогообложения НДФЛ командировочных расходов установлен абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ и применяется по общему правилу только в отношении работников организации, направленных в командировки (ст. 166 Трудового кодекса РФ).
Поскольку между учредителем и организацией отсутствуют трудовые отношения (ст. ст. 15, 20, 56 ТК РФ), такие суммы в пользу учредителей должны облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке (данный вывод также усматривается из Письма Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-06-01/181).
Однако из условий вопроса следует, что учредителю документально подтвержденная стоимость проезда и проживания возмещена при поездке в связи с производственной деятельностью организации, то есть в интересах общества с ограниченной ответственностью. Данный факт, на наш взгляд, явно свидетельствует об отсутствии у учредителя какой-либо экономической выгоды и дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ в части стоимости проезда и проживания (ст. ст. 41, 209 НК РФ). В налоговую базу по НДФЛ следует включить только сумму так называемых суточных (ст. 210 НК РФ). Однако в связи с отсутствием официальной позиции по данному вопросу невключение в налоговую базу по НДФЛ стоимости проезда и проживания может привести к спору с налоговыми органами.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
11.07.2014
