Вопрос: Организация, применяющая УСН, арендует земельный участок у органа местного самоуправления. Является ли организация налоговым агентом по НДС? Если да, то обязана ли она составлять счета-фактуры и сдавать налоговую декларацию по НДС?
Ответ: Организация, арендующая земельный участок у органа местного самоуправления, является налоговым агентом по НДС, хотя данная операция освобождается от налогообложения. С 01.01.2014 арендатор, применяющий УСН, не обязан оформлять счета-фактуры при аренде муниципального земельного участка. Вместе с тем организация должна сдать налоговую декларацию по НДС. В случае непредставления декларации организация может быть привлечена к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества арендаторы указанного имущества признаются налоговыми агентами.
При этом в соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по реализации услуг, оказываемых государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам прав, за которые взимаются пошлины и сборы, в том числе платежи в бюджет за право пользования природными ресурсами.
В связи с этим арендные платежи за право пользования земельными участками налогом на добавленную стоимость не облагаются.
До 01.01.2014 организации при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежали налогообложению (освобождались от налогообложения), должны были выставлять счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делалась соответствующая надпись или ставился штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2014).
С 01.01.2014 при совершении операций, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ, не нужно выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Соответствующие изменения внесены в п. 5 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Данный порядок распространяется и на налоговых агентов (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В то же время налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Следовательно, если организация арендует государственное и муниципальное имущество по договору аренды, то она на основании этого договора является налоговым агентом и обязана представлять налоговые декларации.
Исключений для организаций, применяющих УСН, НК РФ не предусматривает.
С 01.01.2014 также изменена ст. 119 НК РФ, которая устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации. Из п. 1 данной статьи исключено указание на субъект правонарушения — налогоплательщика. Таким образом, с 01.01.2014 оштрафовать по ст. 119 НК РФ можно и налоговых агентов.
В случае непредставления налоговым агентом декларации по НДС в установленный срок он может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ в размере 1000 руб.
До 01.01.2014 вопрос привлечения налоговых агентов к ответственности по ст. 119 НК РФ являлся спорным. Суды исходили из того, что налоговых агентов нельзя штрафовать по ст. 119 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.05.2007 N А78-7944/06-С2-8/439-Ф02-2657/07, ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2007 N А56-24960/2005).
Следует отметить, что налоговые агенты, применяющие УСН, вправе представить декларацию по НДС на бумажном носителе, если среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год не превысила 100 человек (п. 3 ст. 80, абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).
Н.Ю.Левенец
ООО «ЭЛКОД-АУДИТ»
14.07.2014
