Вопрос: Организация приобретает импортное оборудование в Италии. При этом организация привлекает иностранных специалистов для монтажа оборудования и в отдельных случаях компенсирует поставщикам расходы на проживание и перелет специалистов, осуществляющих монтаж оборудования. Является ли организация в данном случае налоговым агентом по НДС и должна ли удержать налог из сумм, перечисляемых поставщику, и уплатить его в бюджет?
Ответ: Организация является налоговым агентом по НДС при оплате поставщику затрат, связанных с проживанием и перелетом иностранных специалистов, осуществляющих монтаж импортного оборудования, и должна удержать налог из сумм, перечисляемых иностранному поставщику, и перечислить его в бюджет. Если в цене договора с иностранным поставщиком не учтен НДС, то уплатить налог в бюджет организация должна за счет собственных средств. Уплаченный в качестве налогового агента НДС можно принять к вычету.
Обоснование: Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
При реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица (п. 1 ст. 161 НК РФ).
В данном случае расходы, возмещаемые организацией, являются расходами на монтаж оборудования.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) является территория России, если эти работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ.
Движимым имуществом являются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая денежные средства и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса РФ).
К работам (услугам), связанным с движимым имуществом, в частности, относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание (п. 1 ст. 148 НК РФ).
Таким образом, в данном случае местом реализации работ (услуг), связанных с монтажом оборудования, является территория Российской Федерации и такие работы (услуги) облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Данная позиция подтверждается также Письмом ФНС России от 24.05.2013 N СА-4-9/9466.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 2 ст. 161 НК РФ). Кроме того, нужно учитывать, что с налогового агента, не удержавшего налог с налогоплательщика-иностранца, могут быть взысканы как налог, так и пени (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 161 НК РФ).
В случае если иностранное лицо в стоимости товаров (работ, услуг) сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российская организация самостоятельно определяет налоговую базу для целей налога на добавленную стоимость, то есть увеличивает стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога и уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств. При этом сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу является суммой налога, удержанной из дохода иностранного лица (Письма Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797, от 08.09.2011 N 03-07-08/276, от 04.02.2010 N 03-07-08/32, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11).
При этом российская организация, уплатившая (в том числе за счет собственных средств) в качестве налогового агента суммы НДС, имеет право на вычет данных сумм налога в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.
Н.Ю.Левенец
ООО «ЭЛКОД-АУДИТ»
14.07.2014
