Вопрос: Налогоплательщик в 2013 г. в целях совершения сделок купли-продажи ценных бумаг заключил с банком договор на брокерское обслуживание. По итогам указанного налогового периода банк, выступающий в качестве налогового агента, представил в налоговый орган соответствующие сведения. Обязан ли налогоплательщик в силу ст. ст. 228, 229 НК РФ представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ?
Ответ: Налогоплательщик, который в 2013 г. в целях совершения сделок купли-продажи ценных бумаг заключил с банком договор на брокерское обслуживание, не должен представлять в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, поскольку соответствующие обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет возложены Налоговым кодексом РФ на налогового агента (банк).
Обоснование: До 01.01.2014 п. 18 ст. 214.1 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ при получении налогоплательщиком доходов от операций с ценными бумагами по договору на брокерское обслуживание была возложена на банк, являющийся налоговым агентом.
Аналогичные выводы следуют с 01.01.2014 из положений пп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ, действующего в редакции Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (однако, учитывая, что данный Закон вступил в силу с 01.01.2014, налоговая база определяется налоговыми агентами в соответствии с положениями НК РФ, действовавшими до вступления его в силу, — см. Письмо ФНС России от 19.02.2014 N БС-4-11/2821).
Согласно ст. 128, п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса РФ ценные бумаги отнесены к движимому имуществу.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
При этом п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ определено, что указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Таким образом, НК РФ обязанность по представлению декларации возложена только на лиц, самостоятельно исчисляющих и уплачивающих налог при продаже имущества (в том числе ценных бумаг).
Поскольку соответствующие обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет возложены НК РФ на налогового агента, налогоплательщик в рассматриваемом случае не должен представлять в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2013 г. (подобный подход усматривается, в частности, из Писем Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/2-200, УФНС России по г. Москве от 01.11.2010 N 20-14/4/114276).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
14.07.2014
