Вопрос: Профсоюзный комитет организации частично оплачивает членам профсоюза, их супругам и несовершеннолетним детям за счет членских взносов стоимость путевок/курсовок (в том числе единых — оформленных как на члена профсоюза, так и на членов его семьи) в целях проведения так называемых туров выходного дня для краткосрочного отдыха в пансионатах (домах отдыха). Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость такой оплаты?
Ответ: По нашему мнению, если профсоюзный комитет производит оплату единой путевки (оформленной как на члена профсоюза, так и на членов его семьи), соответствующая сумма не облагается НДФЛ, поскольку получатель путевки является членом профсоюза. Если оплата производится в отношении путевки, оформленной непосредственно на членов семьи такого работника, то ее стоимость облагается НДФЛ на общих основаниях (ст. 211 Налогового кодекса РФ), при этом возможно квалифицировать соответствующую оплату в виде подарка и применить льготу, установленную п. 28 ст. 217 НК РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 31 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.
При этом названной нормой не установлено, что выплаты должны производиться только в денежном выражении. Выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюза, могут быть как в денежном, так и в натуральном выражении, например, в виде оплаты стоимости путевок, которая также освобождается от налогообложения НДФЛ (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-06/9-50).
Ранее в РФ допускалось использование форм санаторно-курортной путевки, выписанной одновременно для лечения взрослого с ребенком (код по ОКУД 0791612), или курсовки, оформленной сразу же как на работника, так и на членов его семьи (форма N 3 код по ОКУД 0791617).
Минздравсоцразвития России в Письме от 25.11.2008 N 9204-ВБ разъяснило, что в связи с тем, что в настоящее время отсутствуют федеральные органы исполнительной власти, наделенные полномочиями по утверждению формы бланка санаторно-курортной путевки, можно руководствоваться Информационным письмом Минфина России от 22.08.2008 «О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности», которым определено, что организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности, в котором должны содержаться реквизиты, установленные положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники».
По нашему мнению, если профсоюзный комитет производит оплату единой путевки (оформленной как на члена профсоюза, так и на членов его семьи), соответствующая сумма не облагается НДФЛ, поскольку получатель путевки является членом профсоюза. Если оплата производится в отношении путевки, оформленной непосредственно на членов семьи такого работника, то ее стоимость облагается НДФЛ на общих основаниях (ст. 211 НК РФ), при этом возможно квалифицировать соответствующую оплату в виде подарка и применить льготу, установленную п. 28 ст. 217 НК РФ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
14.07.2014
