Вопрос: Организация представила в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль. При проведении налоговым органом камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль было установлено нарушение организацией налогового законодательства, выразившееся в занижении налоговой базы по налогу на имущество организаций в связи с приобретением организацией имущества. Налоговый орган привлек организацию к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ. Правомерно ли решение налогового органа?
Ответ: Решение налогового органа о привлечении организации к налоговой ответственности за неуплату налога на имущество, вынесенное по результатам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль, неправомерно, поскольку в налоговый орган представлялась декларация по налогу на прибыль и предметом проверки должна была являться именно уплата налога по налогу на прибыль.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
В силу пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.
Порядок проведения камеральной налоговой проверки и оформления ее результатов установлен ст. ст. 88 и 100 НК РФ.
В силу п. п. 1 и 3 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Пункт 7 указанной статьи закрепляет, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
В акте налоговой проверки указывается наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка (пп. 8 п. 3 ст. 100 НК РФ).
При этом НК РФ не устанавливает запрета на привлечение к налоговой ответственности за нарушение порядка исчисления налога, выявленное при камеральной проверке декларации по другому налогу.
Но, как указывают суды, налог нельзя доначислить на основании декларации по другому виду налога (Постановления ФАС Уральского округа от 26.08.2010 N Ф09-6826/10-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.2006 N Ф08-5788/2006-2418А).
Таким образом, учитывая вышеизложенное, несмотря на отсутствие в налоговом законодательстве запрета на доначисление налога в рамках проведения камеральной налоговой проверки декларации по другому виду налога, привлечение к ответственности за нарушение порядка исчисления налога на имущество, выявленное при камеральной проверке декларации по налогу на прибыль, неправомерно, поскольку декларация представлялась по другому налогу и налоговый орган вправе был привлекать к налоговой ответственности только по предмету проверки — по правильности исчисления именно налога на прибыль, а не налога на имущество.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
15.07.2014
