Вопрос: Организация в марте 2014 г. представила в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС, в которых указывала на суммы НДС, подлежавшие уплате за I квартал 2013 г., а также были заявлены к возмещению суммы НДС за II квартал 2013 г., образовавшиеся за счет переплаты НДС. Сумма переплаты покрывает сумму задолженности. Налоговый орган в марте привлек организацию к налоговой ответственности за неуплату НДС за I квартал 2013 г. Организация, не согласившись с решением налогового органа, указала, что в уточненных декларациях указаны суммы переплаты, позволяющие произвести налоговый вычет. Правомерна ли позиция организации?
Ответ: Позиция организации о неправомерности решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за недоплату НДС за I квартал 2013 г. неправомерна, поскольку налоговый орган установил факт неуплаты НДС, а обоснованность права на возмещение НДС, указанного в уточненной налоговой декларации за II квартал 2013 г. организации, должна быть подтверждена налоговым органом в результате проведения камеральной налоговой проверки в трехмесячный срок.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.
На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Как гласит п. 1 ст. 176 НК РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями указанной статьи.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.
В силу п. п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Соответственно, налоговый орган вправе рассматривать уточненные налоговые декларации в течение трех месяцев с даты принятия данных деклараций в рамках камеральной налоговой проверки, при этом налоговым законодательством не урегулирован вопрос относительно обязанности налогового органа проверять одновременно уточненные декларации за разные налоговые периоды, полученные в один день.
При этом, рассматривая схожую ситуацию, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.01.2010 N 11822/09 указал, что из налогового законодательства не вытекает обязанность налогового органа одновременно осуществлять камеральную проверку уточненных налоговых деклараций за разные налоговые периоды даже в том случае, если они поданы в одно и то же время.
Суды при принятии решений руководствуются вышеуказанной правовой позицией Президиума ВАС РФ. Например, ФАС Западно-Сибирского округа указывает, что в соответствии с положениями действующего законодательства представленные одновременно уточненные декларации подлежат учету в календарной последовательности налоговых периодов, указанных в них (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2012 N А46-17303/2011).
Аналогичная позиция отражена в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2013 N А44-4554/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2012 N А27-7914/2011.
Таким образом, право на возмещение налога, указанное в уточненной налоговой декларации организации, должно быть подтверждено налоговым органом в результате проведения камеральной налоговой проверки в трехмесячный срок. Решение о привлечении к налоговой ответственности, вынесенное вне рамок камеральной налоговой проверки уточненных деклараций, в которых заявлена сумма к возмещению, правомерно, поскольку налоговый орган не проверил обоснованность представленных деклараций, но при этом установил факт неуплаты НДС.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
15.07.2014
