Вопрос: Акционерное общество производит выкуп собственных акций у акционеров в связи с реорганизацией. В результате выкупа у акционеров образуется доход, подлежащий налогообложению НДФЛ.
Обязано ли в такой ситуации акционерное общество осуществлять функции налогового агента, удерживать и перечислять НДФЛ?
Ответ: Акционерное общество, которое производит выкуп собственных акций у акционеров в связи с реорганизацией, не выступает в качестве налогового агента, обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ лежит на самом акционере.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 75 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) акционеры — владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций, в том числе в случае реорганизации общества.
В силу п. 1 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по следующим операциям: с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке; с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
В п. 2 ст. 226.1 НК РФ установлен перечень организаций, которые выступают налоговыми агентами при операции с ценными бумагами. Акционерные общества, осуществляющие у акционеров выкуп собственных акций, в данный перечень не включены.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм следует, что акционерное общество в рассматриваемой ситуации не выступает в качестве налогового агента.
Приведем позицию официальных органов.
Так, в Письме Минфина России от 04.04.2014 N 03-04-07/15250 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 14.04.2014 N БС-4-11/7093@) разъясняется, что организации, признаваемые налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам, перечислены в пп. 1 — 7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ. Поскольку выкуп акций осуществляется организацией, не перечисленной в указанных подпунктах п. 2 ст. 226.1 НК РФ, такая организация налоговым агентом не признается. В этом случае в соответствии со ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц возлагается на налогоплательщика.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что в рассматриваемой ситуации акционерное общество не выступает в качестве налогового агента, обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ лежит на самом акционере.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
15.07.2014
